Поняття і види платників, порядок набуття статусу платника податків - студопедія

Суб'єктами податкового зобов'язання є платники податків, зборів (мит), з одного боку, і держава, в особі податкових органів, - з іншого. Платник є зобов'язаним суб'єктом, держава - уповноваженою суб'єктом.

Під платником податків, зборів (мит) розуміється суб'єкт права (фізична або юридична особа), який є суб'єктом оподаткування. Під суб'єктом оподаткування розуміється будь-яка особа, яка має в наявності один або більше джерел (об'єктів) оподаткування.

- філії, представництва та інші відокремлені підрозділи юридичних осіб;

- фізичні особи. в тому числі громадяни Республіки Білорусь, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Юридичні особи є платниками податків, зборів, мит незалежно від форми власності та організаційно-правової форми. Для цілей оподаткування не має значення, чи є юридична особа комерційною організацією, або некомерційної.

Прості товариства, відповідно до цивільного законодавства, юридичними особами не є. Відповідно до цивільного законодавства, просте товариство - це договір, відповідно до якого дві і більше сторони здійснюють спільну підприємницьку діяльність і вносять для цього вклади в спільну справу. Сторонами такого договору можуть бути тільки юридичні особи та індивідуальні підприємці. Тому сторони договору простого товариства є платниками податків по об'єктах оподаткування, які не належать до спільної діяльності. А саме просте товариство є платником тих податків, об'єкти оподаткування яких утворюються або пов'язані зі спільною діяльністю його учасників.

Господарські групи - це об'єднання юридичних осіб. Оподаткування господарських груп здійснюється приблизно за тими ж правилами, які застосовуються щодо простих товариств. Акти податкового законодавства встановлюють зобов'язання зі сплати однакової кількості видів податків для всіх трьох типів організацій: юридичних осіб, простих товариств і господарських груп. Організації з середньою чисельністю працівників менше 100 чоловік і з об'ємом місячної валової виручки не більше 1,5 млрд. Руб. мають право переходу на спрощену систему оподаткування.

Для цілей оподаткування велике значення має розподіл організацій на резидентів Республіки Білорусь і нерезидентів Республіки Білорусь (іноземні організації). Це пояснюється тим, що у іноземних юридичних осіб, які не здійснюють в Республіці Білорусь діяльність через постійне представництво, не виникає зобов'язання зі сплати податку на прибуток.

До організаціям Республіки Білорусь відносяться:

- юридичні особи, включаючи комерційні організації з іноземними інвестиціями, створені відповідно до законодавства Республіки Білорусь;

- господарські групи та прості товариства, місцем знаходження яких є Республіка Білорусь

До іноземним організаціям відносяться організації, створені відповідно до законодавства іноземних держав та мають місце знаходження за межами Республіки Білорусь.

Згідно зі статтею 14 Податкового кодексу Республіки Білорусь белоукраінскіе організації мають статус податкових резидентів Республіки Білорусь і несуть повну податкову обов'язок по доходах від джерел в Республіці Білорусь, за доходами від джерел за межами Республіки Білорусь, а також по майну, розташованому як на території Республіки Білорусь, так і за її межами.

Іноземні організації не є податковими резидентами Республіки Білорусь і несуть податкову обов'язок лише по діяльності, що здійснюється в Республіці Білорусь, а також по доходах від джерел в Республіці Білорусь і по майну, розташованому на території Республіки Білорусь.

Філії та представництва зобов'язані виконувати податкове зобов'язання заснували їх юридичних осіб, що виникло з об'єктів оподаткування, пов'язаним з філіями (представництвами), за умови, що вони мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) або інший рахунок.

Під окремим балансом розуміється відокремлений формування філією (представництвом) фінансових результатів діяльності та відповідних показників балансу.

Наприклад, юридична особа має сім основних фондів, при цьому два з них закріплені за філією. Основні фонди є об'єктом оподаткування податку на нерухомість. В даному прикладі сама юридична особа буде платником податку на нерухомість за п'ятьма основними фондами, а філія - ​​по двом.

Для цілей оподаткування найбільше важить ознака постійного місця перебування фізичної особи. За цією ознакою фізичні особи поділяються на осіб, які постійно перебувають на території Республіки Білорусь (податкових резидентів), і осіб, що не відносяться до постійно знаходяться на території Республіки Білорусь (податкових нерезидентів).

Особи постійно знаходяться на території Республіки Білорусь користуються великим спектром пільг і відрахувань при сплаті прибуткового податку, в той час як іноземні громадяни, які не відносяться до постійно знаходяться на території Республіки Білорусь, користуються тільки двома пільгами зі сплати прибуткового податку.

Відповідно до статті 17 Податкового кодексу Республіки Білорусь, особами, які постійно перебувають на території Республіки Білорусь (податковими резидентами Республіки Білорусь), визнаються фізичні особи, які фактично перебували на території Республіки Білорусь більше 183 днів у календарному році.

Згідно зі статтею 23 Податкового кодексу Республіки Білорусь податковим агентом визнається юридична або фізична особа, господарська група, просте товариство, яке є джерелом виплати доходів платнику і на яке, в силу Податкового кодексу Республіки Білорусь та інших актів податкового законодавства, покладаються обов'язки по підрахунку, утриманню у платника та перерахування до бюджету податків, зборів (мит).

На сьогоднішній день обов'язок з обчислення і утриманню у платника сум податків і зборів покладено на наступних суб'єктів:

- на наймачів, які виплачують своїм працівникам суми заробітної плати, щодо прибуткового податку з фізичних осіб;

- на організації, які перераховують суми дивідендів своїм засновникам, щодо податку на доходи організацій і прибуткового податку з фізичних осіб;

- на організації, які є джерелами виплати доходів іноземних організацій, які не здійснюють в Республіці Білорусь діяльність через постійні представництва, щодо податку на доходи іноземних організацій;

- на інші суб'єкти.

Обов'язок постановки на облік у податкових органах покладено законодавством на наступних платників:

- юридичних осіб - податкових резидентів Республіки Білорусь;

- індивідуальних підприємців - податкових резидентів Республіки Білорусь;

- прості товариства - податкових резидентів;

- господарські групи - податкових резидентів;

- фізичних осіб, зобов'язаних подати декларацію про сукупний річний дохід за минулий календарний рік;

- юридичних осіб (іноземних організацій), які отримали дозвіл на відкриття представництва;

- юридичних осіб (іноземних організацій) при придбанні права власності, інших прав, встановлення обмежень (обтяжень) прав на нерухоме майно, що знаходиться на території Республіки Білорусь;

- юридичних осіб (іноземних організацій), які здійснюють або збираються здійснювати свою діяльність на території Республіки Білорусь через організацію або фізична особа, визнані постійним представництвом іноземної організації;

- юридичних осіб, нерезидентів Республіки Білорусь, які збираються проводити концертно-видовищні заходи, в тому числі концерти, атракціони, звіринці, циркові програми на території Республіки Білорусь (за винятком випадків, коли їх діяльність здійснюється за договорами з юридичними особами або індивідуальними підприємцями, визнаними податковими агентами ).

Платникам, які стали на облік в податковому органі, присвоюється обліковий номер платника (далі УНП). УНП - це єдиний на всій території Республіки Білорусь номер по всіх податках, зборах (мит), в тому числі за митними платежами, що привласнюється кожному платнику при постановці на облік в податковому органі.

Документом, що засвідчує постановку платника на облік в податковому органі, є повідомлення про присвоєння УНП. У разі втрати повідомлення про присвоєння УНП платнику, на підставі його письмової заяви у довільній формі, що подається до податкового органу за місцем постановки на облік, видається повідомлення про присвоєння УНП з написом: «Дублікат замість загубленого сповіщення» в правому верхньому кутку документа.

Постановка на облік організації (за винятком простого товариства) або індивідуального підприємця проводиться реєструючим органом у період проходження даними суб'єктами процедури державної реєстрації.

Постановка на облік простих товариств, а також іноземних організацій всіх видів здійснюється за їх заявою.