Поєднання ЕНВД і - спрощенки як розподілити витрати - бухгалтерія онлайн

У більшості компаній і підприємців, які одночасно застосовують «вмененку» і ССО з об'єктом «доходи мінус витрати», є витрати, які відносяться до обох спецрежиму. Це зарплата керівника, оренда офісного приміщення, комісія банку та ін. На жаль, Податковий кодекс не дає інструкцій щодо того, як правильно розподілити такі витрати. Ми вивчили досвід бухгалтерів-практиків, рекомендації чиновників і судову практику і підготували матеріал, який допоможе при організації роздільного обліку і списання витрат.

Вступна частина

Організації та підприємці, які займаються різними видами діяльності і одночасно застосовують ЕНВД і «спрощенку», повинні вести окремий облік. Про це йдеться в двох розділах Податкового кодексу.

Так, в главі 26.3, присвяченій єдиному «поставлений» податку сказано: при поєднанні ЕНВД і іншого податкового режиму необхідно окремо враховувати майно, зобов'язання і господарські операції (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А в голові 26.2, присвяченій ССО, закріплено, що у разі суміщення «спрощенки» і «вмененке» потрібно вести окремий облік доходів і витрат, що відносяться до кожного з цих спецрежимів. При цьому витрати, які не можна віднести до того чи іншого виду діяльності, слід розподілити пропорційно частці доходів, що припадають на кожну з двох податкових систем (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Що стосується алгоритму такого розподілу, то в Податковому кодексі про нього немає ні слова. Відсутні і докладні вказівки щодо того, яким чином платник податків повинен організувати окремий облік. Тому компанія або ІП може розробити власну систему і прописати її в своїй обліковій політиці. Але колись потрібно розібратися з деякими нюансами.

Яким методом визначати доходи

Як вже говорилося вище, при розподілі витрат, що відносяться до обох видів діяльності, треба скласти пропорцію. Для цього слід знайти загальну величину доходів від цих видів діяльності і дізнатися, скільки відсотків припадає на «спрощенку», а скільки на «вмененку». Однак виникає питання: яким методом визначати доходи? За відвантаження або з оплати?

При нарахуванні єдиного «спрощеного» податку використовується метод по оплаті. ЕНВД нараховується виходячи з поставлений дохід, тому для цілей оподаткування фактичні доходи (так само як і витрати) взагалі не враховуються.

Деякі бухгалтери при складанні пропорції надходять так само, як при нарахуванні «спрощеного» податку. Іншими словами, включають в розрахунок тільки суми, які перераховані покупцями на розрахунковий рахунок або внесені в касу. При цьому в обчисленнях бере участь не тільки оплата відвантаженого товару, а й аванси, отримані в рахунок майбутніх поставок.

У Мінфіні з таким підходом не згодні. На думку чиновників, доходи потрібно визначати за правилами бухгалтерського обліку, тобто з відвантаження. Про це йдеться в листі від 29.09.09 № 03-11-06 / 3/239.

З нашої точки зору допустимі як перший, так і другий варіанти. Головне для бухгалтера - зрозуміти, який з методів є для його організації зручнішим, і закріпити його в обліковій політиці.

Єдине, від чого тут слід застерегти бухгалтера - це включення в розрахунки не виручки, фактично отриманого від діяльності на ЕНВД, а поставлений дохід. Такий спосіб є помилковим і обов'язково призведе до суперечок з податківцями.

Компанія поєднує два види діяльності, по одному платить ЕНВД, по іншому - єдиний «спрощений» податок.
Фактична виручка компанії склала: за ССО - 1 000 000 руб. по ЕНВД - 500 000 руб.

Поставлений дохід, розрахований як добуток базової прибутковості і величини фізичного показника, дорівнює 120 000 руб.

При визначенні пропорції бухгалтер повинен підсумувати фактичну виручку. Вийде 1 500 000 руб. (1 000 000 + 500 000). Таким чином, на «спрощену» діяльність припадає 66,67% ((1 000 000: 1 500 000) х 100%.

Якби бухгалтер додав до фактичної виручки за ССО поставлений дохід, то сумарний дохід був би рівний 1 120 000 крб. (1 000 000 +120 000). Відповідно, процентне співвідношення теж стало б іншим, і інспектори при перевірці зафіксували б порушення.

За який період складати пропорцію

Далі бухгалтеру належить прояснити для себе ще один важливий момент: за який період складати пропорцію. На практиці найчастіше застосовуються три варіанти: за окремий місяць, за окремий квартал і помісячно наростаючим підсумком з початку року. У кожному разі виходить своя пропорція і, як наслідок, своє розподіл витрат.

Організація займається двома видами діяльності. По одному перейшла на «спрощенку», а по іншому сплачує єдиний податок на поставлений дохід.

Разом «загальні» витрати, розподілені на ССО за підсумками першого кварталу, склали 2 232 770 руб. (654 220 + 744 160 +834 390).

Разом «загальні» витрати, розподілені на ССО за підсумками першого кварталу, склали 2 237 160 руб. (654 220 + 745 760 + 837 180).

Фахівці МінфінаУкаіни вважають, що пропорцію необхідно складати помісячно наростаючим підсумком з початку року. Вони неодноразово висловлювали таку точку зору, і недавно повторили її в листі від 29.03.13 № 03-11-11 / 121 (див. «Мінфін роз'яснив, як розподіляти страхові внески при суміщенні УСН і ЕНВД»). Але на наш погляд, компанія має право відмовитися від цього варіанту і вибрати будь-який інший, наприклад, поквартальне.

Чи можна використовувати іншу базу для розподілу

У деяких ситуаціях платники податків воліли б вважати пропорцію не по доходам, а по якомусь іншому показнику. Наприклад, якщо левова частка приміщення використовується для «спрощеної» діяльності, і лише мала частина для «накинутого», то витрати вигідніше розподілити пропорційно площі, а не виручці.

Однак Мінфін проти подібної заміни. Основний аргумент - пункт 8 статті 346.18 НК РФ, де прямо сказано, що базою для розподілу є саме доходи. Про це чиновники повідомили в листі від 23.05.12 № 03-11-06 / 3/35 (див. «Мінфін роз'яснив, як розподіляти загальногосподарські витрати при суміщенні« спрощенки »і« вмененке »»).

Як списати товари і матеріали

Для більшості організацій та ВП, які суміщають два спецрежиму, характерна така ситуація: на склад надходять матеріали або товари, які можуть бути використані як у «накинутого», так і в «спрощеної» діяльності. Яким чином врахувати цінності, подальша доля яких поки невідома?

Можна вчинити так: вартість всієї партії в момент оплати повністю списати на витрати по ССО. А потім сторнувати ту частину, яка пішла на «поставлений» діяльність, і перерахувати єдиний «спрощений» податок. Саме такий спосіб рекомендують фахівці з МінфінаУкаіни в листі від 29.01.10 № 03-11-06 / 2/11.

Але на практиці даний метод викликає багато складнощів, особливо якщо вироби лежать на складі по кілька місяців або років, а асортимент обчислюється десятками або сотнями найменувань. Тоді платник податків має право вибрати для себе інший варіант обліку. Його суть в тому, щоб не визнавати витрати до тих пір, поки цінності не будуть спрямовані на підпадає під ССО діяльність.

Якщо ж постачальник надав грошову премію за виконання умов договору, то врахувати її потрібно не у витратах, а в доходах. При цьому величину премії необхідно розподілити між «вмененку» і «спрощеною». Спосіб розподілу ніде не прописаний, тому його слід вибрати самостійно. Краще використовувати метод, який використовується для розподілу «загальних» витрат. У разі, коли премія йде в погашення заборгованості за подальшу партію товару, то доходи при ССО визнаються на день відвантаження цієї партії (лист МінфінаУкаіни від 12.05.12 № 03-11-11 / 156).

Вартість передплати - 300 рублів. За цю суму передплатник отримує доступ на три місяці до всіх записаним і викладеним аудіосемінар. Це щонайменше кілька десятків лекцій. Нові аудіосемінар викладаються щотижня. Крім того, по понеділках розміщується аудіообзор новин для бухгалтера за минулий тиждень.

Оплатити доступ можна за допомогою банківської карти через систему миттєвих платежів ASSIST або по квитанції Ощадбанку.

Цитата (Гульназ1203): Доброго дня!
Скажіть хто розбирається в такому питанні
Фірма на ССО + ЕНВД. За ЕНВД надійшла виручка і по ній сплачені всі витрати. Тепер на рахунку залишилися гроші. Їх треба зняти засновнику.
Як зняти правильно? Як треба оформити?
1) просто знімаю
2) знімаю як дохід засновника і сплачую дивіденди

Заздалегідь дякую всім.

Повідомлення-питання видалено модератором. Задайте, будь ласка, це питання в НОВОЇ темі.