Податок на прибуток витрати на охорону праці та забезпечення пожежної безпеки

Податок на прибуток: витрати на охорону праці та забезпечення пожежної безпеки

Перш за все звернемося до Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ). Пункт 1 ст. 264 НК Україна містить пп. 6, згідно з яким до інших витрат платника податку, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, належать такі витрати:

Згідно ст. 163 Трудового кодексу Укаїни (далі - ТК РФ) роботодавець зобов'язаний забезпечити нормальні умови для виконання працівниками норм виробітку. До таких умов, зокрема, відносяться:

• справний стан приміщень, споруд, машин, технологічного оснащення та обладнання;
• своєчасне забезпечення технічної та іншої необхідної для роботи документацією;
• належну якість матеріалів, інструментів, інших засобів і предметів, необхідних для виконання роботи, їх своєчасне надання працівнику;
• умови праці, що відповідають вимогам охорони праці та безпеки виробництва.

Державні нормативні вимоги охорони праці обов'язкові для виконання юридичними і фізичними особами при здійсненні ними будь-яких видів діяльності, в тому числі при проектуванні, будівництві (реконструкції) та експлуатації об'єктів, конструюванні машин, механізмів та іншого обладнання, розробці технологічних процесів, організації виробництва і праці.

Нагадуємо, що відповідно до ст. 212 ТК України обов'язок щодо забезпечення безпечних умов і охорони праці покладається на роботодавця. Цей обов'язок є основою для розробки таких нормативних актів, як колективні договори і угоди, правил внутрішнього розпорядку, інструкції з безпеки праці і так далі.

Перелік основних обов'язків роботодавця в сфері охорони праці міститься в ст. ст. 22 і 212 ТК РФ, які доповнюються як ст. ст. 213, 221, 222 ТК РФ, так і іншими законами та правовими актами.

З ст. 212 ТК України слід, що роботодавець зобов'язаний забезпечити:

• безпеку працівників при експлуатації будівель, споруд, обладнання, здійсненні технологічних процесів, а також застосовуваних у виробництві інструментів, сировини і матеріалів. Виконання цього обов'язку роботодавцем має починатися вже на стадії проектування виробничих об'єктів і обладнання. Проекти по реконструкції виробничих об'єктів та проекти будівництва повинні відповідати вимогам охорони праці. Це ж вимога повинна виконуватися щодо машин, механізмів та іншого виробничого обладнання, технологічних процесів;
• створення і функціонування системи управління охороною праці;
• застосування пройшли обов'язкову сертифікацію або декларування відповідності в установленому законодавством Укаїни про технічне регулювання порядку засобів індивідуального та колективного захисту працівників;

• що відповідають вимогам охорони праці умови праці на кожному робочому місці;

Цей обов'язок роботодавця поширюється тільки на робоче місце працівника. Працівник має право на отримання інформації від роботодавця про існуючий ризик пошкодження здоров'я, а також про заходи, які застосовуються для захисту від впливу шкідливих і (або) небезпечних виробничих факторів. Роботодавець зобов'язаний інформувати працівників про умови та охорону праці на робочих місцях, про ризик ушкодження здоров'я та належних компенсації і засобах індивідуального захисту.

• режим праці і відпочинку працівників відповідно до трудового законодавства і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права;

Режим праці і відпочинку - це встановлювані для кожного виду робіт порядок чергування періодів роботи і відпочинку, їх тривалість. Режим роботи, порядок надання вихідних днів і щорічних оплачуваних відпусток визначаються за угодою між працівником і роботодавцем.

• придбання і видачу за рахунок власних коштів спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, змиваючих і знешкоджуючих засобів, які пройшли обов'язкову сертифікацію або декларування відповідності в установленому законодавством Укаїни про технічне регулювання порядку, відповідно до встановлених норм працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням;

• навчання безпечним методам і прийомам виконання робіт і надання першої допомоги потерпілим на виробництві, проведення інструктажу з охорони праці, стажування на робочому місці і перевірки знання вимог охорони праці;

Згідно ст. 76 ТК Україна працівник, який не пройшов у встановленому порядку навчання та перевірку знань і навичок в галузі охорони праці, повинен бути відсторонений від роботи

• недопущення до роботи осіб, які не пройшли в установленому порядку навчання та інструктаж з охорони праці, стажування та перевірку знань вимог охорони праці;

Відповідно до вимоги ст. 212 ТК Україна роботодавець зобов'язаний організувати за рахунок власних коштів медичні огляди. Медичні огляди поділяються на первинні (попередні), періодичні, позачергові. Роботодавець зобов'язаний забезпечити недопущення працівників до виконання ними трудових обов'язків без проходження обов'язкових медичних оглядів.

• інформування працівників про умови та охорону праці на робочих місцях, про ризик ушкодження здоров'я, що надаються їм гарантії, належних їм компенсації і засобах індивідуального захисту;

Статтею 219 ТК України передбачено, що кожен працівник має право на робоче місце, що відповідає вимогам охорони праці. Роботодавець повинен забезпечити такі умови праці на кожному робочому місці. Працівник має право на отримання інформації про існуючий ризик пошкодження здоров'я, а також про заходи, які застосовуються (покладається застосовувати) для захисту від впливу шкідливих і (або) небезпечних виробничих факторів від роботодавця, відповідних органів і громадських організацій. Роботодавець зобов'язаний інформувати працівників про умови та охорону праці на робочих місцях, про ризик ушкодження здоров'я та належних компенсації і засобах індивідуального захисту.

• надання федеральним органам виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері праці, федеральному органу виконавчої влади, уповноваженого на здійснення федерального державного нагляду за дотриманням трудового законодавства та інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права, іншим федеральним органам виконавчої влади, що здійснюють державний контроль (нагляд) у встановленій сфері діяльності, рганам виконавчої влади суб'єктів Укаїни в галузі охорони праці, органам профспілкового контролю за дотриманням трудового законодавства та інших актів, що містять норми трудового права, інформації та документів, необхідних для здійснення ними своїх повноважень;
• вжиття заходів щодо запобігання аварійних ситуацій, збереження життя і здоров'я працівників при виникненні таких ситуацій, в тому числі з надання постраждалим першої допомоги;
• розслідування і облік у встановленому ТК РФ, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами Укаїни порядку нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

Відповідно до ст. 228 ТК України при будь-якому нещасному випадку на виробництві роботодавець зобов'язаний негайно надати першу допомогу потерпілому, запобігти розвитку аварійної ситуації, зафіксувати обстановку і проінформувати родичів потерпілого і відповідні органи і організації. Для профілактики нещасних випадків на виробництві дуже важливе значення має, щоб кожен нещасний випадок, який стався з працівником на виробництві, був належним чином зафіксований, розслідуваний і врахований, а також виявлені причини та обставини, що сприяли його виникненню.

• санітарно-побутове обслуговування і медичне забезпечення працівників відповідно до вимог охорони праці, а також доставку працівників, хворих на робочому місці, в медичну організацію в разі необхідності надання їм невідкладної медичної допомоги;

Згідно ст. 223 ТК України обов'язки по санітарно-побутового обслуговування і медичного забезпечення працівників, відповідно до вимог охорони праці, покладаються на роботодавця. З цією метою роботодавцем за встановленими нормами обладнуються санітарно-побутові приміщення, приміщення для прийому їжі, приміщення для надання медичної допомоги, кімнати для відпочинку в робочий час і психологічного розвантаження; організовуються пости для надання першої допомоги, укомплектовані аптечками для надання першої допомоги; встановлюються апарати (пристрої) для забезпечення працівників гарячих цехів і ділянок газованою солоною водою та інше.

Перевезення в медичні організації або до місця проживання працівників, постраждалих від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також з інших медичними показаннями проводиться транспортними засобами роботодавця або за його рахунок.

• ознайомлення працівників з вимогами охорони праці;
• розроблення та затвердження правил та інструкцій з охорони праці для працівників з урахуванням думки виборного органу первинної профспілкової організації або іншого уповноваженого працівниками органу в порядку, встановленому ст. 372 ТК України для прийняття локальних нормативних актів;
• наявність комплекту нормативних правових актів, що містять вимоги охорони праці відповідно до специфіки своєї діяльності.

• об'єктові підрозділи - підрозділи федеральної протипожежної служби, створені з метою забезпечення профілактики пожеж і (або) їх гасіння в організаціях;
• договірні підрозділу федеральної протипожежної служби - підрозділи, створені з метою охорони майна організацій від пожеж на договірній основі;
• органи виконавчої влади та підвідомчі їм державні установи, уповноважені на здійснення федерального державного пожежного нагляду (органи державного пожежного нагляду);
• так далі.

До сих пір багато великих організації несуть витрати по утриманню об'єктових підрозділів Державної протипожежної служби. В останні роки в законодавчі акти, що регулюють пожежну безпеку, внесений ряд змін, що призвело до виникнення питань про те, чи можна врахувати витрати на фінансування об'єктових підрозділів, про які йде мова, при обчисленні податку на прибуток.

Таким чином, витрати на утримання підрозділів, про які йде мова, в зазначений період, відповідно, і в наступні роки, можуть бути враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій.

Відповідно до ст. 24 Федерального закону №69-ФЗ роботи і послуги в галузі пожежної безпеки, що виконуються і надаються договірними підрозділами федеральної протипожежної служби, здійснюються на оплатній основі в порядку, затвердженому Кабінетом Укаїни.

Договірними підрозділами федеральної протипожежної служби Державної протипожежної служби можуть обслуговуватися критично важливі виробничі об'єкти, об'єкти культурної спадщини народів Укаїни і об'єкти з масовим перебуванням людей за рішенням їх власників.

Методика розрахунку вартості виконання робіт і надання послуг з охорони майна організацій від пожеж договірними підрозділами федеральної протипожежної служби Державної протипожежної служби затверджується федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення і реалізації державної політики, а також по нормативно-правовому регулюванню в області пожежної безпеки.

Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Виходячи з розглянутого Листи витрати платника податку на придбання і монтаж автоматичних установок пожежної сигналізації слід враховувати з метою оподаткування прибутку в залежності від вартості установок або в складі амортизаційних відрахувань (якщо вартість більше 40 000 руб.), Або в складі інших витрат відповідно до ст. 264 НК Україна (якщо вартість менше 40 000 руб.). <…>