Передавальний акт та розподільчий баланс - реорганізація юридичних осіб, проблеми захисту прав

Передавальний акт та розподільчий баланс

При реорганізації товариств склад прав і обов'язків, які переходять до правонаступників, визначається передавальним актом (при злитті та приєднанні) і розділовим балансом (при поділі і виділенні).

Згідно з Федеральним законом "Про акціонерні товариства" зазначені документи, з одного боку, повинні бути затверджені на загальних зборах акціонерів (учасників) одночасно з прийняттям рішення про реорганізацію. З іншого - по завершенні процесу реорганізації права та обов'язки повинні бути передані правонаступникам також згідно з передавальним актом або розділовим балансом.

Очевидно, що в повній мірі зазначена вимога може бути виконано тільки в двох випадках:

складання та затвердження передавального акта (розподільчого балансу) і передача прав і обов'язків відбуватимуться одночасно на одну і ту ж дату, або

Однак описані ситуації можливі лише як виняток із загального правила, і, отже, норми законодавства не враховують реального процесу реорганізації.

Дійсно, з моменту затвердження передавального акта або розподільчого балансу до передачі прав і обов'язків може пройти досить часу.

Нагадаємо, що процес реорганізації вважається завершеним з моменту державної реєстрації речових новопосталих юридичних осіб (за винятком випадків реорганізації у формі приєднання) або внесення до єдиного державного реєстру юридичних осіб запису про припинення діяльності приєднаного суспільства (в разі приєднання).

Юридична особа, що перебуває в процесі реорганізації, не зупиняє свою діяльність, а отже, укладення угод, змінюючи реальний стан активів і зобов'язань, відбивається на достовірності розподільчого балансу.

Також необхідно виділити статті, які повинні залишатися незмінними з моменту затвердження передавального акта на загальних зборах акціонерів. При цьому можливі зміни активів і зобов'язань можна передбачити в договорі про злиття (приєднання) або рішенні про поділ (виділення).

Постараємося відповісти на питання: чи можна вважати передавальний акт або розподільчий баланс документами виключно бухгалтерського обліку?

Зовнішнє "схожість" документів, за якими здійснюється передача прав і обов'язків в процесі реорганізації з бухгалтерською звітністю, посилюється тим, що при виділенні і поділі даний документ отримав назву "розподільчий баланс".

Як було зазначено вище, згідно з передавальним актом і розділовим балансом здійснюється передача прав і обов'язків, порядок виникнення яких регулюється ГК РФ. Так, відповідно до ЦК України цивільні права та обов'язки виникають з підстав, передбачених законом і іншими правовими актами, а також з дій громадян і юридичних осіб, які хоча і не передбачені законом або такими актами, але в силу загальних засад цивільного законодавства породжують цивільні права та обов'язки. Цивільні права і обов'язки виникають в тому числі з договорів та інших угод.

Отже, права і обов'язки виникають незалежно, наприклад, від того, чи відбувалося який-небудь рух коштів на виконання угоди (договору). Разом з тим в бухгалтерському обліку зобов'язання у вигляді кредиторської або дебіторської заборгованості виникають при односторонньому виконанні зобов'язання за договором. Двостороння заборгованість в момент укладення договору в бухгалтерському обліку не відображається. Таким чином, не всі передані при реорганізації права та обов'язки можливо відобразити, а значить, і оцінити в бухгалтерському обліку.

Нагадаємо, що відповідно до п.7 ПБУ 1/98 облікова політика організації повинна, зокрема, забезпечувати ". Відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою) ". Дана вимога вже має на увазі можливість різного відображення в бухгалтерській звітності "юридичної форми" і "економічного змісту" господарських операцій.

Крім того, слід зазначити, що в даний час в положеннях з бухгалтерського обліку для визнання активу в бухгалтерській звітності запроваджується така вимога, як "здатність приносити дохід". Іншими словами, в процесі реорганізації може передаватися майно, яке не використовується в процесі виробництва продукції (робіт, послуг), яке згідно з правилами бухгалтерського обліку не повинно визнаватися активом в бухгалтерській звітності (наприклад, так звані невиробничі об'єкти). Разом з тим передача прав на вказане майно має бути зафіксована в передавальному акті або розподільчому балансі.