Особливості податкового обліку в торгівлі знижки, премії, бонуси
Основним документом, який регулює бухгалтерський облік на підприємстві, є ФЗ "Про бухгалтерський облік". Особливості обліку регулюють також Положення з бухгалтерського обліку (ПБО). Незважаючи на це, кожна сфера діяльності має теж свої специфічні особливості обліку. Економічні механізми в таких сферах, як наприклад, виробництво, будівництво та торгівля дуже відрізняються поміж собою. Про останню сфері, а саме про торгівлю, ми і поговоримо в даній статті більш детально.
Що розуміється під торгівлею? Це такий вид підприємницької діяльності, який пов'язаний з купівлею-продажем товарів і наданням різноманітних послуг населенню. Торгівля дуже поширений вид діяльності, особливо в малому та середньому бізнесі. Причина тому дуже проста: торгівля забезпечує швидкий оборот грошових коштів.
Стимулюючі виплати для покупців - поширена практика залучення клієнтів в торговій діяльності. Існує кілька назв таких виплат. знижки, премії, бонуси, подарунки.
Основними моментами, які впливають на відображення даних виплат в бухгалтерському та податковому обліку, є:
- відбувається зменшення ціни, в результаті надання даної знижки;
- в який момент відбулося зменшення ціни.
Обидва моменту повинні бути безпосередньо відображені в договорах з покупцями.
У законодавстві даного поняття немає, але на практиці, під знижкою, розуміють зменшення ціни товару. Всі умови по знижкам відображаються в договорі між продавцем і покупцем.
Умови, необхідні для надання знижки:
- сума або відсоток.
Бухгалтерський облік знижок
Якщо знижка була надана в момент відвантаження товару, то для бухгалтерського обліку ця операція є реалізацією за звичайним видом діяльності, знижка не враховується, сума по операції зменшується на величину знижки. проведення:
- Дебет 62 (50) Кредит 90-1 - відбитий виторг від реалізації (з урахуванням знижки);
- Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - нарахований ПДВ з суми реалізації.
Якщо знижка надається на вже проданий товар, то важливо зрозуміти: до закінчення року або після її було надано.
Якщо знижка надана в поточному періоді, необхідно скоригувати виручку від реалізації в момент надання знижки. Таким чином, відображення в бухгалтерському обліку на момент реалізації.
- Дебет 62 (50) Кредит 90-1 - відбитий виторг від реалізації;
- Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - нарахований ПДВ з суми реалізації.
Відображення в бухгалтерському обліку на момент надання знижки на підставі коректувальною рахунок-фактури:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - сторнирована виручка по раніше відвантажених товарів (на суму наданої знижки);
- Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - сторнований ПДВ від суми наданої.
Якщо знижка надана за минулі періоди, то суму такої знижки необхідно відобразити в складі інших витрат у поточному періоді на дату надання знижки (ПБО 10/99). проводка:
- Дебет 91-2 Кредит 62- відображені збитки минулих років, пов'язані з наданням знижки покупцеві;
- Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 62 - прийнятий до відрахування ПДВ від суми наданої знижки.
Облік ПДВ по знижкам
Облік ПДВ по знижкам залежить від часу, в яке була надана знижка.
- на момент відвантаження товарів. В даному випадку, продавцем ціна товару в відвантажувальних документах (рахунку-фактурі, ТОРГ-12, УПД і інші) відбивається вже з урахуванням знижки. Відповідно, продавець, також пред'являє покупцеві ПДВ, який обчислено з зменшеній вартості товарів. Дану суму покупець приймає до відрахування. Продавець же визначить свою базу по податку ПДВ, як вартість реалізованих товарів, з урахуванням зменшеної ціни.
Даний вид знижок зазвичай не створює у бухгалтерів складнощів при формуванні бухгалтерської та податкової звітності.
- після відвантаження товару (ретро-знижка). Так як відбувається зміна ціни товару, то продавцю необхідно виставити скориговану рахунок-фактуру. Ця рахунок-фактура обов'язково реєструється в книзі покупок. На підставі коректувальною рахунок-фактури, продавець зможе прийняти до відрахування ту суму ПДВ, на яку зменшилася вартість відвантажених товарів. Коригувати період, в який відбувалося відвантаження, не потрібно і уточнена декларація не надається.
ВАЖЛИВО. Якщо покупець уже встиг оплатити товар і продавець не збирається йому повертати різницю, то це сума буде кваліфікуватися як аванс. А з авансу продавець повинен обчислювати і сплачувати ПДВ.
Покупець, отримуючи коригувальний рахунок-фактуру зобов'язаний відновити до сплати в бюджет суму ПДВ, яка була прийнята до відрахування за первісною вартістю. Суму податку необхідно відновити в частині, на яку було зменшено суму відвантажених товарів. У покупця така рахунок-фактура повинна зареєструватися в книзі продажів.
Податок на прибуток при застосуванні знижки.
При формуванні ціни товару, після відвантаження продукції, відбувається зменшення раніше визнаних витрат від реалізації у продавця товарів. Отже, він може скорегувати суми з податку на прибуток. Продавець товару має право подати уточнену декларацію з виручкою від реалізації, яка була зменшена в конкретний звітний період, в якому здійснювалася відвантаження.
Бонуси - це отримання додаткової партії товарів або подарунків, при виконанні покупцем певних умов.
При оформленні бонусів ціна товару залишається незмінною, виправлення в документи, видані покупцеві, не вносяться.
Податківці розглядають надання бонусів як безоплатну передачу товарів, що звичайно ж несе певні податкові наслідки.
Бухгалтерський облік бонусів
Відвантаження бонусів відображається такими проводками:
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами» Кредит 90-1- відбитий виторг від реалізації бонусу;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - нарахований ПДВ з виручки від реалізації бонусу;
Дебет 90-2 Кредит 41- списана собівартість реалізованого бонусу.
Облік ПДВ щодо бонусів
Так як бонуси є безоплатною передачею товарів або послуг, то згідно з пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, у продавця товару з'являється обов'язок нараховувати на бонусні товари ПДВ. Базою для нарахування буде ринкова вартість товарів.
ВАЖЛИВО. При оформленні бонусів, Продавець повинен надати рахунок-фактуру і реєструвати її в книзі продажів.
При цьому покупець, який отримав безоплатно товар, ПДВ не платить.
Таким чином, видно що облік бонусів в оподаткуванні не дуже зручний.
Розрахунок податку на прибуток щодо бонусів
При визначенні податку на прибуток, продавець товару відображає дану суму витрат щодо бонусів як позареалізаційні витрати. У даній ситуації, величина витрат буде визначатися як вартість придбаних товарів.
Відповідно, покупець буде відображати суму доходу у позареалізаційні доходи.
Премія - це винагорода покупцеві за те, що він виконав певні умови договору. Це поняття практичне, законодавчо воно не затверджено.
Бухгалтерський облік по преміях, в залежності від сутності, відбивається або як знижка, або як бонус.
Облік ПДВ по преміях
Дана стимулююча виплата ніяк не змінює договірну ціну товару. А це означає, що вартість товару залишається незмінною. Отже, немає підстав для створення коректування рахунки-фактури, донарахування або зменшення податку на додану вартість.
Відповідно до роз'яснень ФНС, організація-продавець формує податкову базу по реалізованих товарів без урахування премії (бонуси). Вони не впливають на ціну проданих товарів, тому зазначені преміальні надходження ПДВ не обкладаються. Відповідно, податкових наслідків в обліку ПДВ при виплаті премії не виникає.
Розрахунок податку на прибуток по преміях
Премія у продавця за виконання певних обсягів за договором, буде необхідно відображати у позареалізаційні витрати. Обов'язково умова про преміювання має бути прописано в договорі, що підтверджують ці витрати.
Відповідно сума премії у покупця буде відображена в позареалізаційні доходи.