Особливості оформлення повернення товару в бухгалтерському обліку та оподаткування, паперові та інтернет

публікація

Повернення продавцеві товарів, не прийнятих на облік покупцем

Повернення товару може обернутися для бухгалтера додаткової головним болем. Чи не виникає ніяких питань, якщо товар повернуто покупцем в короткий термін, є можливість документи з відвантаження (по негласної угоди з покупцем) знищити або замінити із зазначенням товару, який залишився у покупця. А якщо немає такої можливості. Як правильно оформити дану процедуру ми вам і розповідаємо.

Разом з актом постачальнику надсилається претензія, яка складається в довільній формі (ст. Ст. 518 - 519 ГК РФ).

У претензії покупець пред'являє вимоги до продавця в зв'язку з виявленими недоліками товару або його комплектуючих, вказує номер і дату договору поставки, дані про товар (найменування, кількість, ціна, асортимент, партія товару), номер і дату акта про виявлені недоліки.

Якщо приймання товару відбувається на території покупця, він зобов'язаний забезпечити збереження отриманого товару шляхом прийняття його на відповідальне зберігання. Всі витрати, понесені покупцем у зв'язку з прийняттям товару, повинні бути відшкодовані продавцем (п. 3 ст. 514 ЦК України).

Якщо виявлено брак на стадії приймання товару, то такий товар покупець враховує за дебетом позабалансового рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" до моменту повернення постачальнику. При поверненні постачальнику товару, який відповідає умовам договору купівлі-продажу, рахунок 002 кредитується. При виявленні шлюбу не всієї партії товару, а тільки його частини за дебетом рахунка 002 відображається тільки частина бракованого товару, а товар належної якості приймається до обліку з відображенням на рахунку 41 "Товари".

Виправлення рахунки-фактури і право на відрахування по ПДВ

Згідно п. 5 ст. 171 і п. 4 ст. 172 НК Україна продавець має право прийняти до відрахування ПДВ у разі повернення йому товарів покупцем. Це можливо після відображення в обліку необхідних операцій по коректуванню, але не пізніше одного року з моменту повернення.

Необхідно враховувати, що при виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації не відображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію (ст. 81 НК РФ). При виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань виробляється в періоді здійснення помилки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Якщо помилки не призвели до заниження суми податку, то уточнену декларацію платник податків може не подавати, тому що в даному випадку це ваше право, а не обов'язок (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Чи не виникає питань щодо обчислення податку на прибуток, тому що покупець не прийняв на облік товар і у нього повернення товару не впливає на обчислення податку на прибуток.

Повернення продавцеві товарів, прийнятих на облік покупцем

За загальним правилом перехід права власності на товар відбувається в міру підписання первинних документів, що підтверджують прийняття-передачу товару. При цьому договором купівлі-продажу між продавцем і покупцем можуть бути закріплені інші умови переходу права власності на товар.

При поверненні товару продавцем оформляється накладна за формою N ТОРГ-12 з поміткою "Повернення" і зазначенням вартості партії товару.

Товарна накладна складається у двох примірниках. Перший примірник залишається у колишнього покупця, який повертає товар, і є підставою для його списання. Другий примірник передається колишньому продавцю і є підставою для оприбуткування цього товару.

Оформлення рахунку-фактури і відрахування по ПДВ

Повернення якісного товару

Таке повернення не передбачений Цивільним кодексом РФ. Він можливий тільки за домовленістю сторін. Зобов'язання поставити товар належної якості виконано і припинилося (ст. 408 ЦК України). Тому повернення такого товару слід вважати зворотного реалізацією.

Колишній покупець відображає повноцінну продаж товару з подальшою зворотною покупкою.

«Як випливає з п. 1 ст. 81 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ), платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни в податкову декларацію і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію при виявленні у поданій ним до податкового органу податкової декларації факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.

При цьому розірвання договору поставки слід розглядати як самостійну господарську операцію, а пов'язані з таким розірванням доходи і витрати постачальника необхідно відобразити в податковому обліку в періоді, в якому договір вважається припиненим.

Для цього платник податку відображає в складі позареалізаційних витрат звітного (податкового) періоду, в якому стався одностороння відмова покупця від виконання договірних зобов'язань, суму поверненої покупцеві оплати за поставлений неякісний товар як збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді, на підставі пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Одночасно в доходах, що враховуються при оподаткуванні прибутку, платник податку відображає вартість повернутого покупцем товару неналежної якості, на яку було зменшено дохід від реалізації даного товару, як доходи минулих років, виявлені у звітному (податковому) періоді (п. 10 ст. 250 НК РФ) .

Товар, повернутий покупцем, приймається до обліку постачальника за вартістю, за якою даний товар враховувався на дату реалізації ».

Оформлення операцій з повернення товару в роздрібній торгівлі

Грошові суми, виплачені за повернутих покупцям касових чеків, відображаються в графі 16 Книги касира - операціоніста. На підсумок цієї графи зменшується сума виручки, отриманої організацією торгівлі за даний день.

При поверненні товару фізичною особою, продавець реєструє в книзі покупок реквізити видаткового касового ордера (виписаний при поверненні коштів) на дату прийняття на облік повернутого товару (Лист ФНС № ММ-6-03 / 233 @ від 23.03.07).

Як бачимо, операція з повернення товару може призвести до певних податкових ризиків, арбітражна практика суперечлива. Бухгалтеру необхідно буде самому приймати рішення з даного питання.

Відповідно до ст. 41 НК Україна помилково зараховані на розрахунковий рахунок організації грошові кошти не визнаються її економічною вигодою. З метою визначення податку на прибуток помилково отримані грошові кошти доходом не визнаються. Дані кошти також не повинні враховуватися при визначенні об'єкта оподаткування з ПДВ. Згідно ст. 146 НК Україна об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території.