Особливості оцінки та відображення в балансі необоротних активів - фінанси підприємств

Якщо в звітному періоді відбулася переоцінка основних засобів, в примітках обов'язково розкривають:

• базу, використану для переоцінки активів;

• залучення незалежного оцінювача;

• сутність будь-яких індексів, які застосовували для визначення валової балансової вартості;

• зміни дооцінки протягом звітного періоду.

Фінансові звіти також можуть розкривати:

• наявність і розміри обмежень на права власності, а також основні засоби, які були передані в якості забезпечення зобов'язань;

• валову балансову вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовувати;

• балансова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації і призначених для продажу;

• справедливу вартість основних засобів, коли вона суттєво відрізняється від балансової.

У статті "Довгострокові фінансові інвестиції" відображають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Новим є те, що в цій статті окремо виділені фінансові інвестиції, які згідно з П (С) БО № 12 "Фінансові інвестиції" передбачається враховувати за методом участі в капіталі (що відповідає МСФЗ), і окремо вказують інші фінансові інвестиції.

Фінансові інвестиції - це активи, які підприємство утримує з метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів тощо зростання вартості капіталу або отримання інших вигод для інвестора.

Довгострокові фінансові інвестиції - це інвестиції, які не можуть бути класифіковані як поточні (рис. 13.1).

Собівартість фінансових інвестицій включає:

• податки, які не відшкодовуються підприємству;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням інвестицій.

Підприємство, на яке інвестор може мати значний вплив, називають асоційованим. Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, акції якого придбані, однак не має можливості контролювати його діяльність.

Мал. 13.1. Структура довгострокових фінансових інвестицій

На існування або наявність значного впливу вказують:

• володіння не менше 20% акцій; або

• присутність інвестора в раді директорів контрагента або

• участь його в процесах прийняття рішень; або

• матеріальні відносини між партнерами; або

• взаємообмін управлінським персоналом; або

• забезпечення важливою технічною інформацією.

Облік довгострокових фінансових інвестицій в асоційоване підприємство інвестор веде, використовуючи метод:

а) участі в капіталі;

За методом пайової участі в капіталі балансова вартість інвестиції, яку спочатку оцінюють за собівартістю, збільшується (зменшується) відповідно до частки в прибутках (збитках) асоційованої компанії.

Балансова вартість інвестиції зменшується на суму отриманих дивідендів.

У статті "Довгострокова дебіторська заборгованість" відображається заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка буде погашена після 12 місяців з дати, наприклад, заборгованість орендаря за фінансовою орендою. Довгострокова дебіторська заборгованість оцінюється за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, які очікуються для погашення цієї заборгованості.

Негарантована ліквідаційна вартість - частина ліквідаційної вартості орендованого активу, продаж якої орендодавцем не гарантується або гарантується лише пов'язаною з ним стороною.

Чисті інвестиції в оренду - це загальна сума мінімальних орендних платежів і будь-який негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням незаробленого фінансового доходу.

Незароблений фінансовий дохід - загальна сума мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням дисконтованої суми мінімальних орендних платежів за допустимої ставкою відсотка при оренді.

Допустима ставка відсотка при оренді - це ставка дисконту, за яким на початку терміну оренди визначають нинішню (дисконтированную) вартість загальної суми мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості активу і яка повинна дорівнювати справедливій вартості орендованого активу.

У статті "Відстрочені податкові активи" відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок виникнення різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

Відстрочений податковий актив виникає в тому випадку, коли податок на прибуток, визначений відповідно до облікової політики підприємства, менше податку на прибуток, визначеного за чинним законодавством.

Сума прибутку (збитку) за період, визначена згідно з податковим законодавством, як правило, відрізняється від сукупного прибутку (збитку) за період, відбивається в звіті про фінансові результати на основі облікової політики підприємства. Така різниця виникає:

• через відмінності у визначенні витрат періоду та валових витрат;

• через відмінності у визнанні облікової доходу і валового доходу;

• через різні підходи до відображення суми переоцінки активів.

Різниці бувають тимчасові і постійні. Розглянемо приклади виникнення таких різниць (табл. 13.2).

Виникнення різниць при визначенні податку на прибуток