Основні принципи оподаткування - студопедія

В економічній літературі розглядаються разниепрінціпи побудови системи оподаткування.

Вперше принципи оподаткування сформулював Адам Сміт. У своєму класичному творі він назвав чотири основні принципи, які деталізувалися і отримували різну інтерпретацію в більш пізніх працях багатьох економістів (рис. 3.3):

• принцип справедливості - податок повинен збиратися з усіх платників податків постійно, тобто «Кожен громадянин зобов'язаний сплачувати податки відповідно до свого достатку»;

• принцип визначеності - обкладання податками повинно бути строго фіксованим, а не довільним;

• принцип зручності для платника податків - стягування податку не повинно завдавати платнику незручності за умовами місця і часу;

• принцип економічності справляння - витрати по вилученню податків повинні бути менше, ніж сума самих податків.

Мал. 3.3. Принципи оподаткування за Адамом Смітом

Принцип обов'язковості. Цей принцип має на увазі обов'язковість, примусовість і невідворотність сплати податків (утруднення для ухилення від сплати податків, мінімізація тіньової економіки). Повинна діяти формула «Про податок не домовляються».

Принцип рівності. згідно з яким розподіл податкового тягаря має бути рівним.

Існують два підходи до практичної реалізації даного принципу. Перший заснована умовах вигоди платників податків, тобто сплачувані податки повинні відповідати вигодам, які платники податків отримують від послуг держави. Отже, рівність оподаткування пов'язується зі структурою витрат бюджету.

Другий підхід заснована умовах платоспроможності. При цьому система оподаткування не прив'язується до цільового витрачання бюджетних коштів, а кожен платник податків повинен внести частку в залежності від своєї платоспроможності.

Практично податкові системи країн з розвиненою економікою побудовані на різних комбінаціях обох розглянутих підходів. Поєднання цих підходів, заснованих на умовах вигоди і платоспроможності фізичних осіб, на нашу думку, має стати нормою побудови ефективної системи оподаткування вУкаіни. При цьому проблема платоспроможності, характерна для більшої частини населення нашої країни, повинна враховуватися в першу чергу.

Принцип визначеності. Мається на увазі, що нормативними правовими актами до розпочато податкового періоду повинні бути визначені правила виконання обов'язків платників податків по сплаті податків і зборів.

Принцип економічності. Система оподаткування повинна бути економічною, або продуктивною. Деякі дослідження показали, що система буде непродуктивною, якщо витрати по стягуванню податків перевищують 7% величини податкових надходжень.

Принцип пропорційності. Передбачається встановлення ліміту податкового тягаря по відношенню до ВВП.

Принцип стабільності. Мається на увазі стабільність діючої податкової системи в часі, що поєднується з періодичною мінливістю, реформуванням (в економічно розвинених країнах нормальною інтервалом вважається три-п'ять років).

Принцип єдності. Єдність передбачає дію податкової системи на всій території країни і для всіх юридичних і фізичних осіб. При цьому реалізація даного принципу залежить від організаційно-правових форм підприємств, виду діяльності, вдачі на отримання законних пільг, наявності вдача нижчестоящих органів влади щодо встановлення, зниження, збільшення або скасування податків.

Принцип справедливості. В даний час українське податкове законодавство серйозно порушує даний принцип. Наприклад, за невиконання податкових зобов'язань платник податків несе адміністративну та кримінальну відповідальність, сплачує великі фінансові штрафи. А за зайве стягнення податків і необгрунтоване накладення штрафів податкові органи практично не несуть ніякої відповідальності. В результаті виникають численні звернення в суди, оскарження неправомірних дій податкових органів.

Одна з основних проблем українського податкового законодавства полягає в тому, що закони по податках не мають прямої дії. Поряд із законами діють численні підзаконні акти, інструкції, доповнення та зміни до них, нормативні листи та роз'яснення податкових органів.

Недостатня чіткість і ясність нормативних документів і занадто часті зміни податкового законодавства ускладнюють роботу самих податкових служб, роблять безправним платника податків. Потрібні чіткі, закріплені законодавчо регламенти введення змін і доповнень до податкового законодавства, встановлення або скасування податків. При цьому законодавче рішення про введення нових податків повинно вступати в силу не раніше наступного календарного року, а зміни, що погіршують становище платника податків, не повинні мати зворотної сили.

Сформульовані принципи характеризують в даному разі ідеальну податкову систему, якийсь зразок, еталон, до якого слід прагнути. Реальність, стан економіки і фінансове становище, інтереси існуючих політичних сил, що складається кон'юнктура вносять певні корективи в цю модель. Крім того, наведена систематизація принципів, природно, не є єдино можливою. У навчально-методичній літературі наводяться і більш детальні їх класифікації.

9) 1. Елементи оподаткування.

Непрямі податки стягуються шляхом включення їх до ціни товару як своєрідні надбавки (акцизи, податок на додану вартість, податок з продажів і ін.). Вони поділяються на:

непрямі індивідуальні податки, якими обкладаються певні групи товарів (акцизи на окремі групи і види високоприбуткових товарів);

До цієї групи податків відносяться також митні збори. Головна особливість непрямих податків полягають в тому, що їх тяжкість перекладається на кінцевого споживача.

Іншою особливістю є те, що ці податки добре збирання, так як включені до складу ціни і від них важко ухилитися. Саме в силу цього на першому місці в переліку федеральних податків і зборів, встановлених Податковим кодексом, стоять непрямі податки - податки на додану вартість і акцизи.

Однак непрямі податки не завжди можна перекласти на споживача. Так, підвищення ціни від введення податку на додану вартість і (або) податку з продажів призводить, як правило, до зниження попиту і скорочення обсягу продажів. Для збуту продукції продавець змушений йти на зниження ціни, сплачуючи тим самим непрямий податок зі свого прибутку. В цьому випадку непрямий податок в тій чи іншій мірі стає прямим податком.