Організація отримала неустойку (штраф) за договором від замовника

Неустойка є одним із способів забезпечення зобов'язань. Неустойкою (штрафом, пенею) визнається визначена законом або договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання (п. 1 ст. 329. п. 1 ст. 330 ЦК України).

Згідно п. 1 ст. 38 НК Україна обов'язок зі сплати податку виникає у платника податків за наявності відповідного об'єкта оподаткування. Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої НК Україна і з урахуванням положень цієї статті.

Відзначимо, що сам по собі факт отримання неустойки (штрафу) за договором не приводить до виникнення у платника податків об'єкта оподаткування ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ).

З визначення неустойки, пені, штрафу слід, що їх суми є відшкодуванням можливих збитків боку, права якої порушені невиконанням (неналежним виконанням) договірних зобов'язань, і не збільшують ціну реалізованих товарів (робіт, послуг), так як не є її складовою частиною (ст . 424 ГК РФ). ПДВ може обкладатися тільки та сума, яка збільшує вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Таким чином, якщо по суті укладеного договору передбачені сторонами штрафні санкції не відносяться до елементу формування ціни договору, а є виключно мірою цивільно-правової відповідальності, то організація-продавець (виконавець) не повинна нараховувати ПДВ при отриманні від покупця (замовника) суми штрафних санкцій за порушення умов договору.

Разом з тим за наявності підстав вважати, що передбачені договором суми штрафних санкцій є елементом формування ціни договору, фахівці податкових органів найімовірніше будуть виходити з необхідності врахування продавцем отриманих від покупця сум штрафу при формуванні податкової бази по ПДВ.

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Світлана

Відповідь пройшов контроль якості

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.