Організація, яка застосовує ССО, справила витрати на страхування своїх автомобілів в рамках договорів

У разі, якщо об'єктом оподаткування з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО (далі - ПДВ), є доходи організації, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат (п. 2 ст. 346.18 НК РФ ).

Платники податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування з Податку доходи, зменшені на величину витрат, зменшують отримані доходи на витрати, передбачені п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Згідно п. 2 ст. 346.16 НК Україна дані витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ, і в порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 263 НК РФ.

Норми ст. 263 НК Україна дозволяють враховувати витрати на обов'язкове майнове страхування (в рамках якого здійснюється і страхування ризику відповідальності за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб - пп. 2 п. 2 ст. 929 ЦК України) в межах страхових тарифів , затверджених відповідно до законодавства України та вимог міжнародних конвенцій. У разі, якщо дані тарифи не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню приймаються в розмірі фактичних витрат.

Витрати на ОСАГО (сума підлягає сплаті страхової премії) є витратами по звичайних видах діяльності (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99)).

Відповідно до п. 17 ПБО 10/99 витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).

Згідно п. 18 ПБУ 10/99 витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

У разі, якщо витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів, то вони визнаються в звіті про прибутки і збитки шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами (п. 19 ПБУ 10/99).

У той же час нормативні акти з бухгалтерського обліку не містять прямої вимоги про облік витрат на страхування протягом декількох звітних періодів.

Одноразова визнання витрат на ОСАГО дозволить зблизити бухгалтерський облік з податковим обліком організації, яка застосовує ССО.

У разі, якщо організація прийме рішення про розподіл витрат на страхування між звітними періодами, протягом яких діє договір страхування, то суми нарахованої страхової премії слід відобразити за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхування ", в кореспонденції з дебетом рахунка 97. Згодом зазначені суми будуть списуватися з рахунку 97 в дебет рахунків обліку відповідних витрат (20, 25, 26, 44 та інші в залежності від призначення автомобіля) протягом д ЧИННИМ договору страхування в порядку, передбаченому в обліковій політиці.

В іншому випадку суми страхової премії слід одноразово списати з рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню", в дебет рахунків обліку відповідних витрат.

Перерахування страхових премій відображається у бухгалтерському обліку організації за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню", в кореспонденції з кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки".

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Контроль якості відповіді:

Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ

кандидат економічних наук Ігнатьєв Дмитро

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.