Оподаткування позик між юридичними особами
У сучасному бізнесі часто трапляються ситуації, коли одна юридична особа вимушена взяти позику в іншої юридичної особи.
- звичайний позику спрямований на розвиток підприємства або оплату заборгованості по постачаннях необхідних товарів;
- допомога від головного підприємства дочірнім компаніям;
- взаємодопомога, яка надається підприємствами один одному в рамках одного холдингу і так далі.
У Цивільному Кодексі Укаїни чітко сказано, що організації можуть видавати один одному безпроцентні або процентні позики. Причому чітких обмежень у видачі певного виду позики в законодавстві немає.
Будь-займ видається на обумовлених компаніями умовах, які закріплюються в основоположному документі, яким є договір позики між юридичними особами.
Сплата податків
Розглянемо більш докладно, які податкові наслідки можуть настати для позичальника і позикодавця, якщо в якості кожної групи виступають безпосередньо юридичні особи.
При безвідсоткову позику
Всі відносини між позичальником і позикодавцем регламентуються главою 42 ГК України.
Отже, перша ситуація пов'язана з отриманням однією юридичною особою безпроцентної позики від іншої юридичної особи.
Податку на прибуток не виникає ні у позичальника, ні у позикодавця. Відповідно до НК Україна до прибутку підприємства відносяться суми, отримані від реалізації продукції (реалізаційні доходи) або доходи від інших видів діяльності, наприклад, від продажу цінних паперів (позареалізаційні доходи).
Позику не відноситься ні до одного способу отримання доходу, тому і податком на прибуток компанія - позичальник не обкладається. Позикодавець (якщо видає безвідсоткову позику) так само не отримує ніяких доходів, тому податку на прибуток немає і у нього.
Оскільки в більшості випадків договір позики, що полягає між юрособами, має на увазі виключно передачу грошових коштів, а не будь-яких виробів, то і податку на додану вартість немає ні в однієї зі сторін договору.
До останнього часу існували суперечки по необхідності сплати податку нарахованого на суму матеріальної вигоди, що отримується позичальником у вигляді економії на невиплачених відсотках.
В даний час законодавчо доведено, що ніякої матеріальної вигоди позичальник не отримує, а отже і виплачувати податок не потрібно.
З відсотками
Друга ситуація пов'язана з видачею однією юридичною особою процентної позики іншій юридичній особі.
Підприємство - позичальник не зобов'язаний сплачувати ні податок на прибуток (за обумовленими раніше мотивами), ні податок на додану вартість (якщо позичальник отримує позику грошима).
Організація - позикодавець, видаючи процентний позику, в результаті отримує прибуток, яка утворюється у вигляді відсотків.
Тобто позикодавець сплачує податок на прибуток з сум, які отримані у вигляді відсотків за надання позикових коштів. Податку на додану вартість (в разі видачі позики грошовими коштами) немає.
Організація - позичальник повинна враховувати відсотки, виплачені за договором позики в складі позареалізаційних витрат, тим самим, зменшуючи свою базу оподаткування на цю суму.
Якщо будь-який вид позики видається не грошовими коштами, а певними предметами і саме це зазначено в договорі позики, то в цьому випадку компанії повинні оплачувати податок на додану вартість, виходячи із ставки, що діє в регіоні знаходження підприємств.
Податкові наслідки позики від іноземної компанії
Абсолютно іншим випадком вважається отримання позики від іноземної компанії. За статтею 309 НК Україна доходи, отримані від іноземних організацій, підлягають оподаткуванню, зокрема податку на прибуток.
Однак в сучасній практиці виходить, що податок на прибуток набуває подвійну форму. Щоб уникнути цього з багатьма державами прийняті угоди, що дозволяють уникнути подвійного оподаткування.
Якщо українське підприємство, яке є позичальником, отримує гроші від іноземної компанії, з державою якою укладено угоду, то від податку на прибуток, отриманий в результаті отримання позики, українська компанія звільняється.
Складна ситуація складається з урахуванням відсотків, виплачених іноземної компанії за договором позики між юридичними особами з відсотками.
Вважається, що сума відсотків відноситься до позареалізаційних витрат і зменшує суму, що оподатковується податком на прибуток на цю величину.
У разі сплати відсотків іноземним компаніям в силу вступають такі правила:
- процентні суми не повинні сильно відхилятися від середньостатистичних поУкаіни;
- максимальна величина процентних ставок, що зменшують оподатковуваний базу не повинна бути більше діючої ставки рефінансування попередньо збільшеною на 1,1 (якщо відсотки виплачуються в рублях) або 15% від суми позики (якщо відсотки виплачуються в іноземній валюті).
Компанії, які надають позики безробітним з поганою кредитною історією, є в таблиці.
Дії при неповерненні боргу
Після закінчення терміну дії договору позики одна юридична особа, яка виступає в ролі позикодавця, може зажадати від іншої юридичної особи, яка виступає в ролі позичальника повного погашення існуючої заборгованості (якщо інше не передбачено раніше в договорі позики).
Якщо сума позики не повернута або повернена не в повному обсязі, то позикодавець може подати на позичальника судовий позов, що містить вимогу повернути всю суму отриманої раніше позики.
Слід пам'ятати, що для подачі позовних вимог існує певний термін, що має назву терміном позовної давності. В даний час термін позовної давності за договорами позики становить 3 роки.
Наприклад, договір позики укладено строком на 4 роки. У позичальника утворюється можливість погасити позику в зазначений час або протягом 3 років після настання дати закінчення договору.
Якщо позичальник протягом зазначеного часу не повертає повну суму позики або повертає тільки частину позики, то решту суми він зобов'язаний включити до складу доходів і відповідно виплатити з цієї суми податок на прибуток.
Існує кілька способів, здатних уникнути включення суми позики в оподатковувану базу:
- при укладанні договору позики (особливо це стосується безвідсоткових позик) вказати свідомо найбільший термін повернення позикових коштів. Але робити це треба в межах розумного. Наприклад, можна встановити термін в 20 років, але при вказівці терміну в 100 років можуть виникнути певні податкові ризики;
- через 2 роки і 11 місяців (так як термін позовної давності становить 3 роки) направити позикодавцеві повідомлення, що повідомляють про те, що позичальник визнає позику в повному обсязі. Це дозволити обнулити термін давності, який піде повторно тільки з письмового повідомлення позикодавця.
В іншому випадку позичальникові не вдасться уникнути сплати податку на прибуток.
Законодавство України про оподаткування між юрособами
Основними документами, що регламентують договору позики між юридичними особами, а так само оподаткування, що виникають в результаті дії договору позики, є Цивільний Кодекс і Податковий Кодекс РФ.
Додатково можна користуватися відповідними Листами Міністерства Фінансів Укаїни. У вирішенні складних питань можна покладатися на раніше отримані рішення суду, що стосуються безпосередньо необхідних питань.
Наприклад, в Листі Мінфіну від 11.05.12. має номер 03-03-06 / 1/239, говориться, що у випадку отримання юридичною особою безпроцентної позики матеріальної вигоди у організації не виникає.
Всі договори позики, що укладаються між юридичними особами, повинні бути складені в суворій відповідності до чинного законодавства.
Кожне підприємство (позичальник і позикодавець) має самостійно розібратися в оподаткуванні договору позики, виходячи з основних умов останнього, і нести повну відповідальність за своєчасну і правильну виплату відповідних податків.
Основні нюанси складання угоди про прощення боргу між юридичними особами, дивіться на сторінці.