Оподаткування договору підряду з фізичною особою

Організація в якості підрядника уклала договір підряду з фізичною особою, яка не є індивідуальним підприємцем. Хто в даній ситуації платить ПДФО і страхові внески з доходів, що виплачуються фізичній особі?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

З винагороди, виплаченої фізичній особі - підряднику за цивільно-правовим договором (якщо воно не є індивідуальним підприємцем), організація зобов'язана утримати і перерахувати до бюджету ПДФО.

Страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань сплачуються організацією тільки в разі, якщо договір з підрядником містить умову, що зобов'язує організацію сплачувати ці страхові внески.

Правовідносини при укладенні договору підряду регулюються нормами гл. 37 ГК РФ. За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, який повинен прийняти результат цієї роботи і оплатити його (п. 1 ст. 702 ЦК України).

Відповідно до пп. 6 п. 1 ст. 208 і ст. 209 НК Україна винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу відноситься до доходів від джерел в Україні і є об'єктом обкладення ПДФО. Таким чином, дохід, отриманий фізичною особою у зв'язку з виконанням робіт за договором підряду, обкладається ПДФО. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), якщо фізична особа є резидентом РФ, або за податковою ставкою 30%, якщо фізична особа - нерезидент України (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Відповідно до п. 1 ст. 226 НК Україна організації, від яких або в результаті відносин з якими фізична особа отримує доходи, зізнаються податковими агентами - на них покладаються обов'язки щодо обчислення ПДФО, утриманню його у платника податків і сплати утриманої суми податку до бюджету. Виняток становлять доходи, щодо яких літочислення і сплата ПДФО здійснюються відповідно до ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 і 228 НК Україна (п. 2 ст. 226 НК РФ). Доходи у вигляді винагороди за виконання робіт за цивільно-правовим договором у зазначених нормах не названі.

Відносно доходів платників податків, для яких передбачена податкова ставка в розмірі 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст.ст. 218-221 НК Україна (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Утриманий у фізичної особи податок організація перераховує в бюджет за місцем свого обліку в податковому органі (п. 7 ст. 226 НК РФ).

За невиконання обов'язку податкового агента щодо обчислення, утримання та перерахування ПДФО, в тому числі і в разі неутримання відповідної суми ПДФО з виплачуваних грошових коштів, передбачена відповідальність у вигляді стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню (ст . 123 НК РФ).

База для нарахування страхових внесків для організацій визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст. 9 Закону N 212-ФЗ.

В пп. "Ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ визначено, що не підлягають обкладенню страховими внесками всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з витратами фізичної особи в зв'язку з виконанням робіт, наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру.

Таким чином, з винагород фізичній особі, виплачених за договором підряду, організації необхідно обчислити і сплатити страхові внески тільки в частині внесків до ПФР і в ФФОМС РФ, а також, якщо договором передбачено, страхові внески від нещасних випадків на виробництві (травматизм).

Пропонуємо Вам ознайомитися з наступними матеріалами:

- Енциклопедія рішень. Страхові внески на виплати за договорами цивільно-правового характеру на виконання робіт, надання послуг;

- Енциклопедія рішень. Професійні відрахування з ПДФО у осіб, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами;

- Енциклопедія рішень. Облік виплат фізособам за договорами цивільно-правового характеру за роботи (послуги).

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, професійний бухгалтер Федорова Лілія

Відповідь пройшов контроль якості

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.