Оподаткування адвокатських утворень - адвокат Федосімов борис александрович - статті

Згідно п. 1 ст. 20 ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Укаїни» формами адвокатських утворень є:

• адвокатський кабінет;
• колегія адвокатів;
• Адвокатське бюро;
• юридична консультація.

Відповідно до ст. 123.16-2 ГК України останні три форми є «колективними формами» роботи адвокатів, саме їх ми розглянемо в даній статті, оскільки питання оподаткування адвокатських утворень недостатньо докладно висвітлені і викликають безліч питань.

Проблематику оподаткування адвокатів (адвокатських кабінетів) ми представимо в іншій статті.

МОЖЛИВІ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ

На поточний момент в Україні діють такі системи оподаткування і податки:

1 Класична (звичайна) система оподаткування.
2 Єдиний сільськогосподарський податок.
3 Спрощена система оподаткування (з об'єктом оподаткування: тільки Доходи або Доходи за вирахуванням Витрат.
4 Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
5 Знак «+» означає, що за замовчуванням цей податок сплачується.
6 Знак «- +» означає, що за замовчуванням цей податок сплачується, якщо виникає база для його обчислення.
7 Знак «-» означає, що за замовчуванням цей податок не сплачується.
8 Знак «+ З» означає, що за замовчуванням цей податок сплачується, але може бути зарахований в рахунок сплати основного податку на цій системі оподаткування.
9 Знак «-» означає, що за замовчуванням цей податок не сплачується, але у платника податків можуть виникати випадку, коли він не тільки нараховує, сплачує цей податок, але і звітує по ньому.
10 «Зелений колір» - означає, що цей податок може бути скасований за рішенням регіональних \ місцевої влади.

З вищенаведеної таблиці видно, що використання будь-якої системи оподаткування не означає повну заборону на застосування оподаткування (податків) з іншої системи. наприклад:

1. У організації може бути КСНО + ЕНВД (або, наприклад, торговий збір).
2. Якщо організація на УСНО, виставили рахунок-фактуру, виділивши ПДВ, то вона буде зобов'язана не тільки його сплатити, а й подати податкову декларацію з ПДВ.
3. І т.п.

Перш, ніж визначиться з тим, яку ж саме систему оподаткування можуть застосовувати адвокатські освіти, необхідно визначиться з діяльністю (видами угод, договорів), які можуть укладати адвокати, які працюють в адвокатських утвореннях, і самі адвокатські освіти.

АДВОКАТ ≠ АДВОКАТСЬКЕ ОСВІТА

Згідно п.1 ст. 25 ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в РФ» адвокатська діяльність здійснюється на основі угоди між адвокатом і довірителем. Таким чином, якщо адвокат входить якесь адвокатське освіту, то все одно стороною за договором з довірителем є він (або кілька адвокатів), а не адвокатське освіту в особі його «керівника» або адвоката.
При цьому, імперативна норма п. 6 ст. 25 ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в РФ», згідно з якою винагорода, що виплачується адвокату довірителем, і (або) компенсація адвокату витрат, пов'язаних з виконанням доручення, підлягають обов'язковому внесенню в касу відповідного адвокатського освіти або перерахуванню на розрахунковий рахунок адвокатського освіти не суперечить п. 1 цієї ж статті, оскільки, згідно з п. 13-14 ст. 22, п. 2 ст. 23, ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в РФ» адвокатські освіти є податковим агентом адвокатів, які є її членами, по доходам, отриманим ними у зв'язку із здійсненням адвокатської діяльності, а також їх представником за розрахунками з довіреними особами та третіми особами та інших питань, передбаченим установчими документами. Дана норма корелює з п. 1 ст. 226 НК РФ, де адвокатські освіти визнаються податковими агентами, на яких покладено обов'язок з обчислення, утримання та сплати податку з доходів адвокатів.
Різниця між правоздатністю адвокатів і адвокатських об'єднань на цьому не закінчується:

1. Адвокат (адвокатський кабінет) можуть укладати обмежена кількість угод, по суті п. 2-3 ст. 2 ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в РФ» предмети можливих договорів тільки юридичними послугами не заборонені законодавством. При цьому, п. 1 вищезгаданої статті, дозволяє ще адвокату займатися науковою, викладацькою та іншою творчою діяльністю.
2. З адвокатськими ж утвореннями все інакше. Багато переносять правоздатність членів адвокатських утворень (тобто адвокатів) на правоздатність самого адвокатського освіти, але це принципово невірно, оскільки:

• • ст. 22-24 ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в РФ» не містять імперативного заборони на комерційну діяльність;
  • то що адвокатські освіти є корпоративними некомерційними організаціями (ст.123.16-2 ГК РФ) і відповідно до п.1 ст 123.1 ГК України не мають на в якості основної мети отримання прибутку і не розподіляють її між своїми членами не означає, що адвокатські освіти не можуть мати прибутку. Безумовно, вони можуть займатися комерційною діяльністю і отримувати прибуток, тільки ось пускати її вони можуть тільки на статутні цілі адвокатського освіти! Більш того, представляється можливим, що адвокатські утворення можуть засновувати інші комерційні організації, прибуток яких також буде спрямована на статутні цілі адвокатського освіти.

Виходячи з вищевикладеного адвокатське освіту Формально може укладати в особі його одноосібного виконавчого органу будь-які угоди не заборонені законом (з вилученнями, пов'язаними з ліцензіями або членством в СРО).

Приклади (на основі колегії адвокатів):

1. Колегія адвокатів може займатися видавничою діяльністю, популяризуючи ті чи інші юридичні знання.
2. Колегія адвокатів може надавати фінансові консультації. Безумовно, такі послуги не можуть надавати адвокати, але ніхто не забороняє колегії адвокатів взяти на роботу фінансових консультантів, які і будуть здійснювати необхідну діяльність.
3. Колегія адвокатів може здавати в оренду, належне їй майно.
4. Колегія адвокатів може розміщувати вільні грошові кошти в депозитах, цінні папери, отримуючи відповідний дохід.
5. І т.д.

І не дивлячись на настільки «вражаючі можливості» адвокатських утворень, але виходячи з духу адвокатської професії і кодексу професійної етики адвокатів, слід обмежити нерозумну комерційну діяльність адвокатських утворень, зосередившись на кваліфікованої юридичної допомоги довірителів з метою захисту їх прав, свобод та інтересів, а також забезпечення доступу до правосуддя.

МОЖЛИВІ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ АДВОКАТСЬКИХ УТВОРЕНЬ

З вищесказаного, можна зробити висновки, що адвокатські освіти не повинні використовувати:

1. систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;
2. єдиний податок на поставлений дохід;
3. систему оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Адвокатські освіти не можуть застосовувати будь-яку спрощену систему оподаткування, відповідно до імперативним забороною встановленої п. 3 ст. 346.12. НК - не має права застосовувати спрощену систему оподаткування: нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень.

ПОДАТКИ, ЗВІТНІСТЬ І РОЗДІЛЬНИЙ ОБЛІК

2. Податок на прибуток організацій:

3. Податок на майно організацій:

4. Транспортний податок:

Якщо адвокатське освіту має на своєму балансі майно, яке відповідно до законодавства України зареєстровано, як транспортний засіб і воно визнається, відповідно до ст.358 НК РФ, об'єктом оподаткування транспортним податком, то адвокатські освіти будуть нараховувати і перераховувати транспортний податок в регіональний бюджет РФ. Податкові ставки на автотранспортні засоби, що належать юридичним утворенням, визначені в ст. 361 НК РФ.

5. Земельний податок:

Якщо адвокатське освіту має земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння, і вони зізнаються, відповідно до ст.389 НК РФ, об'єктом оподаткування земельним податком, то адвокатські освіти будуть нараховувати і перераховувати земельний податок в місцевий бюджет РФ. Стандартна ставка для більшості земельних ділянок, що належать юридичним утворенням складе 1,5%.

Нарахування на співробітників адвокатських утворень:

7. Податок на доходи фізичних осіб:

Адвокатські освіти будуть податковими агентами по відношенню до всіх виплат своїм адвокатам і співробітникам адвокатських утворень. Особливості оподаткування ПДФО та страховими внесками ми детально розглянемо в статті, присвяченій оподаткуванню адвокатів (адвокатських кабінетів).

8. Податкова звітність:

Багато адвокатські освіти помилково вважають, що якщо немає податкової бази, то і відповідну звітність немає необхідності здавати! При цьому забуваючи, що п. 2 ст. 80 НК діє тільки на організації застосовує спеціальні податкові режими, а це означає, що навіть, якщо у колегії адвокатів вся діяльність була звільнена від оподаткування, то обов'язок по здачі податкових декларацій зберігається!

Таким чином, адвокатські освіти повинні здавати всі податкові декларації по застосовуваних податків, описаним в розділі Можливі системи оподаткування адвокатських утворень.

9. Роздільний облік:

Пункт 4. ст. 149 НК Україна визначає, що в разі, якщо платником податків здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), то платник податків зобов'язаний вести окремий облік таких операцій. Більш того, пп. 14) п. 1 і абз. 1 п. 2. ст. 251; п. 2. ст. 274 НК Україна зобов'язує вести окремий облік при наявності цільового фінансування, яким для адвокатських утворень є обов'язкові відрахування адвокатів.

Таким чином, якщо у адвокатського освіти є діяльність відмінна від діяльності її адвокатів і отримання обов'язкових відрахувань від її адвокатів, то адвокатське освіта повинна забезпечити роздільний облік таких доходів і пов'язаних витрат.

ПІДСУМКИ:

Облік на прикладі колегії адвокатів:

Спочатку нам треба згрупувати доходи:
Зверніть увагу на наступні аспекти:

• Не дивлячись на те, що в касу і на розрахункові рахунки колегії адвокатів надійшло всього 559 тисяч рублів, в розрахунках ми будемо враховувати всі нарахування в розмірі 629 тисяч (тобто у колегій адвокатів на загальній системі оподаткування за замовчуванням немає касового методу обліку доходів ).
• Самою колегії адвокатів на її потреби дістанеться 259 тисяч рублів, тобто три останні рядки таблиці доходів, оскільки решта - це доходи адвокатів.
• Сума цільових надходжень розрахована наступним чином: 290 * 10% + 20 + 20, оскільки останні два адвоката хоч і не мали адекватних доходів, але зобов'язані відраховувати не менше 20 тисяч на потреби колегії.
• Ми зобов'язані вести окремий облік оподатковуваної і неоподатковуваної ПДВ діяльності. Тому, всі витрати ми будемо ділити в пропорції 69/31 в частині можливості заліку ПДВ. Дохід 10 тисяч від депозиту хоч і не є цільовим надходженням, але в розрахунках по ПДВ не бере, оскільки такі доходи звільнені від оподаткування ПДВ.
• Ми зобов'язані вести окремий облік цільових та інших (комерційних надходжень). Тому, всі витрати ми будемо ділити в пропорції 73/27 в частині рознесення витрат. Дохід 10 тисяч від депозиту хоч і не обкладається ПДВ, але не відноситься до цільових надходжень.

Таким чином, за доходами маємо такі проводки:
Відобразимо вироблені витрати:

Зверніть увагу на наступні аспекти:

• Якщо у адвокатського освіти немає комерційних доходів, то не треба використовувати рахунок 26 (загальногосподарські витрати), все треба відразу відносити на 86 рахунок. При цьому, тоді не треба буде здавати в фінансовій звітності звіт про фінансові результати, буде досить тільки звіту про цільове використання коштів.
• 99 рахунок треба закривати на 84 тільки по в кінці податкового періоду, тобто по кінця року.
• Отриманий прибуток від комерційної діяльності або надлишок від цільових надходжень не може бути розподілений між членами адвокатського освіти, а витрачений тільки на цілі адвокатського освіти.
• Всі витрати повинні бути перерозподілені між комерційною та некомерційній сфері діяльності.
• Вхідний ПДВ може бути прийнятий тільки в частині комерційної діяльності, що обкладається ПДВ. ПДВ по комерційній діяльності включається в вартість необоротних і оборотних активів.
• 90, 91 рахунок використовується тільки в разі комерційної або іншої діяльності.

На завершення, наведемо оборотно-сальдову відомість. з якої очевидно, що буде відображено в балансі, звіті про фінансові результати, звіт про цільове використання коштів, звіт про рух грошових коштів:
Федосімов Борис Олександрович
Адвокат, голова Московської
міський Арбітражної та Податкової
Колегії Адвокатів «Люди Справи»