Облікова політика для цілей податкового обліку, коментар, роз’яснення, стаття від 01 травня 2018 року

Чим облікова політика для цілей оподаткування відрізняється від облікової політики для бухгалтерського обліку? Чи обов'язково її складати і як правильно відобразити в ній нюанси податкового обліку?

Для цілей оподаткування застосовується облікова політика для податкового обліку, яка відповідно до ст.11 Податкового кодексу РФ. являє собою обрану платником податків сукупність допускаються Податковим кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків. На практиці найчастіше до формування облікової політики для податкового обліку організації підходять більш серйозно. Але ніяких рекомендацій для розробки облікової політики податкового обліку немає.

Найчастіше на практиці облікова політика затверджується щорічно в кінці року на наступний календарний рік. У фахівців з цього приводу свою думку: оскільки для облікової політики застосовується принцип послідовності, стверджувати її щорічно немає необхідності. Складати нову податкову облікову політику щороку не потрібно. Одного разу прийнята, вона застосовується до тих пір, поки в неї не будуть внесені зміни.

Податкова облікова політика єдина для всієї організації і обов'язкове для всіх її підрозділів. Щодо ПДВ це правило прямо закріплено в п.12 ст.167 Податкового кодексу РФ. Платники податків не зобов'язані представляти свою податкову облікову політику в податкову інспекцію відразу ж після її складання. Якщо ж податківці проводять у платника податків перевірку, облікову політику доведеться пред'явити в п'ятиденний термін після отримання вимоги про доставку документа.

Як правило, облікова політика складається з кількох розділів, найчастіше двох.

Загальний розділ містить організаційно-технічні питання, такі як правила ведення податкового обліку (який підрозділ веде податковий облік або особа, відповідальна за його ведення), порядок документообігу при веденні податкового обліку, порядок ведення податкового обліку в структурних підрозділах і представлення даних в головний офіс ( при їх наявності) і т.д.

Спеціальний розділ відображає порядок формування податкової бази по тим чи іншим податкам. Нормами ст.25 Податкового кодексу України встановлено право вибору платника податків за вибором правил ведення податкового обліку. Вибір платника податків повинен бути відображений в обліковій політиці з податкового обліку. Так, необхідно описати в обліковій політиці передбачений законодавством спосіб обліку, найбільш підходящий для організації.

Складати облікову політику для цілей оподаткування повинні як організації, які застосовують загальну систему оподаткування, так і організації, які застосовують спрощену систему оподаткування. Для організацій, які застосовують загальним режим оподаткування, необхідно висвітлити питання визначення податкової бази по всіх податках, платником яких є організація. Для підприємств, які застосовують УСН, головним завданням є вибір тих способів обліку доходів і витрат, які дозволені главою 26.2 Податкового кодексу України.

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ПО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ПО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Як відомо, Податковим кодексом передбачено велику кількість варіантів ведення обліку для обчислення податку на прибуток. Облікова політика допоможе організації визначитися з тим чи іншим способом ведення обліку. Розглянемо основні моменти формування облікової політики для податку на прибуток.

Витрати на оплату праці. В обліковій політиці для цілей податкового обліку необхідно відобразити показник оплати праці, який буде використовуватися при обчисленні податку на прибуток. Нагадаємо, що платник податків має право вибрати або показник середньооблікової чисельності, або показник витрат на оплату праці.

Незавершене виробництво. Відповідно до ст.319 НК Україна прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного або податкового періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані. Іншими словами, частина прямих витрат буде визнана в поточному звітному або податковому періоді, а частина прямих витрат повинна бути віднесена до незавершеного виробництва, до залишків готової продукції на складі і до відвантаженої, але не реалізованої в звітному або податковому періоді продукції.

Нагадаємо, що під незавершеним виробництвом розуміється продукція (роботи або послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всі операції обробки (виготовлення), передбачені технологічним процесом. У незавершене виробництво включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи і послуги. До незавершеного виробництва відносяться також залишки невиконаних замовлень виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва. При цьому нормами ст.319 Податкового кодексу України не передбачені правила оцінки незавершеного виробництва. Таким чином, платник податків зобов'язаний самостійно розробити порядок розподілу прямих витрат на незавершене виробництво і на виготовлену в поточному місяці продукцію, виконані роботи або надані послуги. Розроблений порядок розподілу прямих витрат слід прописати в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовувати не менше двох податкових періодів. Відзначимо, що організація має право використовувати в цілях податкового обліку той же самий порядок оцінки незавершеного виробництва, що і в бухгалтерському обліку.

- за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості;

- за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.

При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в бухгалтерському балансі за фактично виробленим затратам.

Методи оцінки сировини, матеріалів і товарів. В обліковій політиці для цілей оподаткування необхідно також закріпити метод оцінки сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві товарів, виконанні робіт і наданні послуг, а для визначення вартості придбання товарів - метод оцінки покупних товарів при їх реалізації. Зробити це необхідно для визначення матеріальних витрат для цілей оподаткування.

Відповідно до п.8 ст.254 Податкового кодексу України встановлено такі методи оцінки сировини і матеріалів:

- за вартістю одиниці запасів (товару);

- за середньою вартістю;

- за вартістю перших за часом придбань (ФІФО).

Амортизація. Податковим законодавством (п.1 ст.259 Податкового кодексу України) передбачено два методи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний. Тільки лінійним методом можна нараховувати амортизацію по об'єктах (будівель, споруд, передавальним пристроям і нематеріальних активів), які входять у восьму - десяту амортизаційні групи. Нагадаємо, що в восьму - десяту амортизаційні групи входить майно з терміном корисного використання понад 20 років. За всіма іншими об'єктами платника податків може застосовуватися тільки метод нарахування амортизації, закріплений в його обліковій політиці.

Лінійний метод нарахування амортизації регламентується ст.259.1 Податкового кодексу РФ. Сума нарахованої за один місяць амортизації відносно майна, що амортизується визначається як добуток його первісної (або відновлювальної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта. Лінійний метод нарахування амортизації хоч і не є економічно вихідним - найпростіший. Вартість майна, що амортизується переноситься на витрати для цілей обчислення податку на прибуток організацій рівномірно. При застосуванні цього методу амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту амортизується майна.

Порядок застосування нелінійного методу нарахування амортизації регламентований ст.259.2 Податкового кодексу України та дозволяє більшу частину вартості майна, що амортизується перенести на витрати з метою податкового обліку ще на початку терміну його корисного використання.

При використанні нелінійного методу амортизація нараховується не по кожному об'єкту амортизується майна, а по кожній амортизаційної групі або підгрупі. Для цих цілей при використанні платником податків нелінійного методу формується сумарний баланс амортизаційних груп (підгруп) як сумарна вартість об'єктів, що входять в кожну амортизаційну групу (підгрупу). Об'єкти, що входять до складу майна, що амортизується платника податків, враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп або підгруп по своїй первісній або залишкової вартості. При цьому відповідні об'єкти включаються до складу амортизаційних груп або підгруп виходячи з терміну корисного використання, встановленого при їх введенні в експлуатацію. Щомісяця сумарний баланс амортизаційних груп або підгруп зменшується на суму нарахованої по даній групі або підгрупі амортизації.

Нормами ст.259.2 Податкового кодексу України встановлено норми амортизації, що застосовуються по кожній амортизаційної групі.

Відповідно до п.1 ст.259 Податкового кодексу України не частіше ніж один раз на п'ять років платник податків має право змінити метод нарахування амортизації, перейти з нелінійного на лінійний метод нарахування амортизації. Нагадаємо, що зміна допускається з початку чергового податкового періоду.

За винятком восьмою - десятою амортизаційних груп, по всім іншим об'єктам організація повинна використовувати єдину методику нарахування амортизації.

Черговий питання, що виникає в даному питанні нарахування амортизації, чи буде платник податків користуватися амортизаційної премією? Нагадаємо, що відповідно до п.9 ст.258 НК РФ

Доступ до повної версії цього документа обмежений

Ознайомитися з документом ви можете, замовивши безкоштовну демонстрацію систем «Кодекс» і «Техексперт» або купіть цей документ прямо зараз всього за 49 руб.

Купити документ Всього за 49 руб.

Йде завершення процесу оплати.

Повний текст документа буде доступний вам, як тільки оплата буде підтверджена.
Після підтвердження оплати, сторінка буде автоматично оновлена. зазвичай це займає не більше кількох хвилин.

Приносимо вибачення за вимушене незручність.

Якщо грошові кошти були списані, але текст сплаченого документа надана не був, зверніться до нас за допомогою: [email protected]

Якщо процедура оплати на сайті платіжної системи не була завершена, грошові
кошти з вашого рахунку списані НЕ будуть і підтвердження оплати ми не отримаємо.
В цьому випадку ви можете повторити покупку документа за допомогою кнопки справа.

всього за 49 руб.

Платіж не був завершений через технічну помилку, грошові кошти з вашого рахунку
списані були. Спробуйте почекати кілька хвилин і повторити платіж ще раз.

Якщо це не спрацювало, напишіть нам на [email protected]. ми розберемося.

Інформація про даний документ міститься в професійних довідкових системах «Кодекс» і «Техексперт»

• Норми, правила, стандарти і законодавство по техрегулювання
• Типова проектна документація
• Технологічні опису обладнання та матеріалів

• Федеральне законодавство
• Регіональне законодавство
• зразки документів
• Всі форми звітності
• Законодавство в питаннях і відповідях

Версія сайту: 2.2.9

Кожному технічного фахівця: будівельнику, проектувальнику, енергетику, фахівця в галузі охорони праці.

Будинки, в офісі, в поїздці: ваша надійна правова підтримка, завжди і всюди.

Кожному технічного фахівця: будівельнику, проектувальнику, енергетику, фахівця в галузі охорони праці.