облік запасів
надходження матеріалів
Матеріали, як правило, надходять в організацію від постачальників шляхом придбання за плату. Також є й інші способи надходження матеріалів до організації:- за договором дарування;
- від засновників в якості внеску до статутного капіталу;
- з власного виробництва;
- за договором міни;
- при демонтажі основних засобів;
- в результаті інвентаризації.
Бухгалтерський облік матеріалів ведеться на рахунку 10 «Матеріали» Плану рахунків, до якого відкриваються субрахунки:
- 10-1 «Сировина і матеріали»;
- 10-2 «Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;
- 10-3 «Паливо»;
- 10-4 «Тара і тарні матеріали»;
- 10-5 «Запасні частини»;
- 10-6 «Інші матеріали»;
- 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»;
- 10-8 «Будівельні матеріали»;
- 10-9 «Інвентар і господарські речі»;
- 10-10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі»;
- 10-11 «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» та ін. ».
На що надходять від постачальників матеріали на підставі супровідних документів (накладна, рахунок-фактура або універсальний передавальний документ) на складі виписують Прибутковий ордер (форма № М-4). Відомості з прибуткового ордера комірники заносять в Картку обліку матеріалів (форма № М-17).
Зверніть увагу: закон «Про бухгалтерський облік» 402-ФЗ скасував необхідність застосовувати уніфіковані первинні облікові документи в переважній більшості випадків (крім операцій з грошовими коштами та деяких інших операцій). Тому компанія може розробити власні форми документів з обліку матеріалів і затвердити їх в обліковій політиці. Або продовжувати використовуватися уніфікований форми, але також зафіксувати свій вибір в обліковій політиці. Тут і далі ми розглядаємо уніфіковані форми облікових документів.
Якщо під час приймання матеріалів виявлено розбіжність фактичних даних із зазначеними в документах (кількість, якість і т.д.) або супровідні документи відсутні (невідфактуровані поставки), то складається Акт про приймання матеріалів (форма № М-7). Якщо без документів надійшли товари, то складається ТОРГ-4, якщо тара без документів - то ТОРГ-5.
Якщо компанія веде облік цінностей за фактичною собівартістю, то невідфактуровані поставки приймаються до обліку за ринковою ціною. Згодом під час вступу документів в компанію відбувається коригування вартості. Якщо цінності оприбутковуються за обліковими цінами, то облік невідфактурованих поставок ведеться з використанням рахунків 15 і 16.
Якщо організація отримує матеріали на складі постачальника, то експедитору (водію) потрібно виписати Довіреність (за формою № М-2 або № М-2а)
Надходження матеріалів на склад з власного виробництва оформляють Вимогою-накладної (форма № М-11). При надходженні матеріалів при демонтажі оформляється Акт за формою № М-35.
Після приймання матеріалів всі документи передаються в бухгалтерію.
У відповідність з Інструкцією про застосування Плану рахунків існують два варіанти обліку надходження матеріальних цінностей:
- за фактичною вартістю придбання (заготівлі)
- за обліковими цінами.
Облікові ціни - ціни, які організація умовно встановлює самостійно для спрощення обліку витрат на виробництво.
Фактичні ціни - суми, що сплачуються згідно з договорами постачальникам за мінусом відшкодовуються податків, суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних запасів, митні збори, невозмещаемие податки.
Перший варіант, як правило, використовують організації, що працюють з невеликою номенклатурою матеріалів. При цьому всі витрати з придбання матеріалів відображаються на однойменному рахунку 10 "Матеріали"
приклад:
ТОВ "Актив" купує канцелярське приладдя для співробітників бухгалтерії на суму 118 000 рублів в т.ч. ПДВ.
проведення:
Д 60 До 51 на суму 118 000 - оплачений рахунок постачальника
Д 10 К 60 на суму 100 000 - надійшли канцелярське приладдя в організацію
Д 19 К 60 на суму 18 000 - прийнято до обліку "входить" ПДВ
Д 26 До 10 на суму 100 000 - канцелярське приладдя видані співробітникам
При другому способі обов'язкове застосування рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". за дебетом якого відображаються фактичні витрати на придбання (заготовляння) матеріальних цінностей, а по кредиту - облікова вартість які поступили в організацію і оприбуткованих запасів.
Різниця між обліковою і фактичною вартістю списується з рахунку 15 на рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". Накопичені на рахунку 16 різниці списуються (сторнуються - при негативній різниці) в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших відповідних рахунків. При реалізації матеріалів різниці на рахунку 16 списуються в дебет 91-2. "Інші витрати".
приклад:
ТОВ "Актив" купує папір для співробітників бухгалтерії (100 пачок). Облікова ціна пачки 90 рублів. Постачальник виставив рахунок за папір на суму 11 800 (в т.ч. ПДВ 1 800) рублів.
проведення:
Д 60 До 51 на суму 11 800 - оплачений рахунок постачальника
Д 10 К 15 на суму 9 000 - прийнята до обліку папір за обліковою ціною
Д 15 К 60 на суму 10 000 - прийнята до обліку папір за фактичною ціною
Д 19 К 60 на суму 1 800 - прийнято до обліку "входить" ПДВ
Облікова вартість паперу 9 000 рублів, фактична - 10 000 рублів, отже:
Д 16 К 15 на суму 1 000 - списаний перевитрата (перевищення фактичної собівартості над облікової ціною)
Д 26 До 10 на суму 9 000 - видана папір співробітникам
Далі в кінці місяця відхилення, враховані на рахунку 16, списуються:
Д 26 К 16 на суму 1000 рублів - списані відхилення
Матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання і давальницька сировина зберігаються і враховуються окремо на позабалансових рахунках 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" і 003 "Матеріали, прийняті в переробку"
Якщо матеріали поступіілв організацію за договором міни, то до обліку вони приймаються за ринковою вартістю майна, переданого в обмін плюс супутні витрати.
Матеріали, що надійшли як внесок до статутного капіталу, приймаються до обліку за грошову оцінку, узгодженої із засновниками (але не більше ринкової вартості цінностей).
Отримані безоплатно матеріали, а також виявлені в ході інвентаризації, отримані при розборі основних засобів приймаються до обліку за ринковою вартістю.
Для компаній, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, діють наступні правила обліку матеріалів:
- компанія може оцінювати придбані матеріально-виробничі запаси за ціною постачальника. При цьому інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності в повній сумі в тому періоді, в якому вони були понесені;