Облік в ломбардах

Про облік у ломбардах написано дуже мало, чи не так? Ми спробували виправити цю прикру помилку.

Документальне оформлення операцій

Витрати на страхування

оподаткування ломбардів

З вищевказаного зрозуміло, що ломбарди повинні застосовувати загальну систему оподаткування і у виняткових випадках - ЕНВД. У світлі цього цікаво розглянути нюанси розрахунку податку на додану вартість. Адже ломбарди отримують виручку як оподатковуваний, так і не обкладається ПДВ. Виручка від реалізації заставного майна, включаючи різницю, що повертається заставодавцю при перевищенні виручки від реалізації цього майна над сумою забезпеченого заставою вимоги ломбарду, виручка від реалізації послуг зі зберігання речей громадян, в тому числі є предметом застави, виручка від оцінки цього майна і послуг з його зберігання підпадає під оподаткування ПДВ. Однак згідно з пп. 15 п. 3 статті 149 Податкового кодексу України вартість фінансових послуг, тобто відсотки, які ломбард отримує з виданих позичок, з надання позики в грошовій формі ПДВ не обкладається. Тому якщо ломбард здійснює операції, які підпадають і не підпадають під оподаткування ПДВ, то, згідно з п. 4 статті 149 Податкового кодексу РФ, він зобов'язаний вести окремий облік цих операцій. Якщо ломбард не веде такого обліку, і якщо в заставному квитку не вказані окремо відсотки за надання позики під заставу майна, ПДВ обкладається вся вартість послуг ломбарду, зазначена в даному заставному квитку. Крім того, варто згадати про особливості оподаткування реалізації ломбардом незатребуваного застави. Згідно зі статтею 146 Податкового кодексу РФ, об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Укаїни, в тому числі щодо реалізації предметів застави. Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) для визначення податкової бази визначається, виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати вищезазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами. Однак в пункті 1 статті 156 Податкового кодексу України зазначено, що платники податків при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів, визначають податкову базу як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні будь-якого із зазначених договорів. Виходячи з цього, при реалізації ломбардом заставленого, але незатребуваного майна, податкова база визначається як різниця між виручкою від реалізації з урахуванням ПДВ та вартістю вимоги ломбарду, забезпеченого заставою.

(100 000 руб. * 100%) / (100 000 руб. + 254 237,29 руб.) = 28,23%.

Частка вартості від реалізації оподатковуваних ПДВ послуг ломбарду в загальному обсязі виручки від реалізації складе відповідно:

(254 237,29 руб. * 100%) / (100 000 руб. + 254 237,29 руб.) = 71,77%

Отже, сума ПДВ по орендній платі, яку ломбард може виставити до відшкодування, розраховується наступним чином:

6864,41 руб. * 71,77% = 4926,59 руб.

Решта суми ПДВ підлягає включенню до складу витрат, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток:

6864,41 руб. * 28,23% = 1937,82 руб.

За цією ж схемою розподіляється і сума орендної плати для обчислення собівартості послуг ломбарду.

В обліку можуть бути відкриті субрахунка за рахунком 20 «Основне виробництво»: 20.1 «Витрати, пов'язані з наданням кредитів під заставу майна», 20.2 «Витрати, пов'язані зі зберіганням заставних речей». По субрахунку 90.1 "Дохід" відкриваються субрахунки 90.1.1 «Виручка в сумі відсотків, отриманих від надання короткострокових кредитів», 90.1.2 «Виручка від реалізації послуг зі зберігання заставних речей». І, нарешті, по субрахунку 90.2 «Собівартість продажів» - субрахунка 90.2.1 «Собівартість послуг з надання короткострокових кредитів» і 90.2.2 «Собівартість послуг із зберігання заставних речей».

Відповідно, вищезгаданий приклад вимагає складання проводок:

Безумовно, ломбард може бути звільнений від обов'язків платника податків ПДВ згідно зі статтею 145 Податкового кодексу РФ, за умови, що протягом попередніх 3 послідовних податкових періодів база по ПДВ, без урахування ПДВ, не перевищувала 2 мільйони рублів. В цьому випадку ломбард повинен подати до податкового органу за місцем обліку письмову заяву та відомості, що підтверджують право на звільнення.

Продаж заставленого майна з публічних торгів

Розглянемо на конкретному прикладі:

У бухгалтерському обліку ломбарду будуть зроблені проводки: