Облік супутніх витрат

У практиці господарської діяльності підприємств зустрічаються витрати двох видів - поточного періоду і які належать до окремих періодів. Бухгалтер не завжди може відразу визначити, до якого виду належать ті чи інші витрати.

Наприклад, нерідкі випадки, коли мета відрядження може бути в наказі сформульована коротко: "виконання завдання керівництва". Яке це завдання? Воно може бути пов'язано з доставкою матеріалів, основних засобів, з узгодженням будь-яких виробничих питань. Від того, наскільки точно буде сформульована мета відрядження, в свою чергу, залежить, чи правильно будуть враховані витрати. пов'язані з відрядженням.

Тому, щоб вірно витлумачити суть операції і, відповідно, вірно відобразити її в обліку, в первинних документах вона повинна бути чітко відображена. При неясності в трактуванні витрат бухгалтеру слід вимагати письмову розшифровку змісту операції за підписом керівника організації.

Nota bene. Щоб правильно витлумачити суть операції і, відповідно, правильно відобразити її в обліку, в первинних документах повинна бути чітко відображена суть операції. При неясності в трактуванні витрат бухгалтерії слід вимагати письмову розшифровку змісту операції за підписом керівника організації.

Формування вартості необоротних активів

Які типові супутні витрати, пов'язані з отриманням необоротних активів, виникають у організацій і як їх слід враховувати, розглянемо на прикладі отримання ліцензії.

В ліцензує органу подаються документи, що підтверджують:

1) наявність на праві власності або іншій підставі будівель, приміщень, обладнання та іншого матеріально-технічного оснащення, необхідних для здійснення діяльності;

2) документи про освіту та документи, що підтверджують стаж роботи керівника, фахівців (витрати на отримання цих документів пов'язані із забезпеченням можливості ведення поточної діяльності, і, відповідно, вони не повинні включатися до вартості ліцензії, а ставитися на поточні витрати);

3) санітарно-епідеміологічний висновок про відповідність санітарним правилам.

Витрати по залученню експертів для видачі цієї довідки проводяться не для ведення поточної діяльності; вони потрібні виключно для отримання ліцензії. Тому в бухгалтерському обліку ці витрати повинні збільшувати її вартість, а в податковому - підлягають рівномірному списанню.

Nota bene. Витрати на отримання документів, пов'язаних із забезпеченням можливості ведення поточної діяльності, не повинні включатися до вартості ліцензії, а ставитися на поточні витрати згідно із загальними правилами бухгалтерського та податкового обліку.

А витрати, понесені виключно для отримання ліцензії, в бухгалтерському обліку повинні збільшувати її вартість, а в податковому - підлягають рівномірному списанню.

Терміни видачі висновку органами санітарно-епідеміологічного нагляду досягають 60 днів. Природним є прагнення їх скоротити. І тут можуть виникати непередбачені витрати, які на перший погляд не піддаються документуванню.

Проте в даному випадку такі витрати рекомендується оформити офіційно як проведення представницького заходу. Представницькі послуги згідно з документами, які має оформити бухгалтерія, безпосередньо не пов'язуються з отриманням необоротні активи. Тому їх вартість відноситься на витрати одномоментно як в бухгалтерському, так і в податковому обліку (з урахуванням обмеження, встановленого п. 2 ст. 264 НК РФ).

Розрізняємо бухгалтерський і податковий облік

Як відомо, витрати можуть відрізнятися, в тому числі за метою їх обліку: витрати для цілей бухгалтерського обліку та витрати для цілей податкового обліку.

У бухгалтерському обліку утворюються поточні витрати, витрати майбутніх періодів і витрати, що збільшують вартість необоротних активів.

Однак в податковому обліку витрати відносяться на собівартість продукції, робіт (послуг) або на витрати обігу одномоментно. Це не стосується тих витрат, які прямо названі в Податковому кодексі як збільшують вартість майна, що амортизується і НМА.

Згідно ознаками, перерахованим в ст. 257 НК, супутні послуги з придбання необоротних активів, доведення їх до стану, придатного до використання, не підпадають під кваліфікацію амортизованих основних засобів і НМА. У податковому обліку такі витрати включаються до складу інших витрат (п. 1 ст. 264 НК РФ). Проте в зменшення податкової бази вони списуються не одноразово, а поступово - в тому ж порядку, що і в бухгалтерському обліку (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ).

Облік нематеріальних активів

Слід особливо відзначити, що витрати ліцензування по-різному кваліфікуються для цілей бухгалтерського і податкового обліку.

Інша працювати з податковим обліком. Тут вартість ліцензій та інших витрат, пов'язаних з їх придбанням, списується не в якості амортизації, а поступово, протягом терміну дії необоротні активи.

Приклад. ТОВ "Медуниця" подала в орган заяву на розгляд ліцензійних документів. Зроблені нижченаведені бухгалтерські записи. Для більшої наочності припустимо, що постачальники і підрядники наведених послуг ПДВ не обчислюють. Розглянемо таблицю на с. 98. На видатки поточного характеру в бухгалтерському та податковому обліку віднесено: 657 847 + 417 452 + 560 000 + 145 600 + 50 000 = 1 830 899 (руб.)

Таблиця 1. Операції по віднесенню супутніх витрат на вартість ліцензії

В даному випадку витрати, що підлягають розподілу за терміном дії ліцензії в податковому обліку, і витрати по формуванню вартості ліцензії в бухгалтерському обліку ТОВ "Медуниця" збігаються.

Облік основних засобів

Подібна ж схема обліку супутніх витрат стосується і основних засобів.

Щоб грамотно використовувати сучасну техніку, персонал проходить спеціальне навчання. Природно, ці витрати не повинні включатися до первісної вартості основного засобу, оскільки на стан самого об'єкта вони не впливають, а впливають лише на підготовленість організації. З іншого боку, ці витрати не призначені для ведення поточної господарської діяльності. Отже, для формування бухгалтерських даних за українськими стандартами вони повинні бути враховані в складі витрат майбутніх періодів з подальшим списанням у залежності від терміну експлуатації основного засобу.

Відповідно до п. 8 ПБО 6/01 список витрат, що утворюють вартість основних засобів, - відкритий. У той же час особливо підкреслюється умова, що ці витрати повинні бути пов'язані з виготовленням, придбанням або спорудженням об'єкта.

Таким чином, слід співвідносити зв'язок витрат з поточною діяльністю організації. Якщо вона в наявності, то витрати списуються одномоментно. Якщо ж ні, то витрати збільшують вартість основного засобу незалежно від того, коли вони були зроблені, або включаються до складу витрат майбутніх періодів.

Формування вартості об'єкта основних засобів для цілей податкового обліку регламентується ст. 257 НК як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання.

Для цілей обчислення податку на прибуток важливо не завищити суму поточних витрат за рахунок супутніх послуг з придбання основних засобів.

Отже, систематизуємо перелік можливих витрат, пов'язаних з формуванням необоротних активів, їх кваліфікацію в бухгалтерському і податковому обліку в таблиці. Організаціям, які купують основні засоби або нематеріальні активи, рекомендується сформувати бухгалтерську довідку, в якій слід вказати такі відомості:

- вид здійснених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням об'єкта, доведення його до стану, придатного до використання;

- сума витрат за їх видами;

- загальна сума витрат;

- строк корисного використання необоротні активи;

- метод амортизації необоротні активи для цілей бухгалтерського і податкового обліку;

- алгоритм розрахунку місячної суми списання витрат в бухгалтерському та податковому обліку.

Таблиця 2. Кваліфікація типових витрат, супутніх придбання необоротних активів