Облік основних засобів при ССО, сучасний підприємець

Розраховуючи єдиний податок, «спрощенці» можуть зарахувати витрати на покупку основних засобів. Але це не так просто - врахувати можна тільки витрати на те майно, яке вважається амортизуються, згідно з правилами Податкового кодексу. Також важливий момент його придбання - до переходу на ССО або після. Розглянемо основні моменти обліку таких об'єктів платниками «спрощеного» податку і з'ясуємо, як списати основні засоби при УСН.

Основні засоби: які об'єкти приймаємо до обліку

ПБО 6/01 і ст. 256 НК Україна дозволяють врахувати як основний засіб об'єкт, який відповідає наступним критеріям:

Врахувати витрати можна не по всіх об'єктах, а лише по амортизуються з точки зору Податкового кодексу (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Якщо критерії дотримані не всі, але такі витрати перераховані в ст. 254 НК РФ, то вони включається до складу матеріальних витрат, інакше витрати врахувати при розрахунку податку не можна. Наприклад, не можна зменшити податок на вартість об'єкта надрокористування або земельної ділянки, тому що вони не амортизуються згідно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списання основних засобів при ССО «доходи мінус витрати»

Порядок списання основних засобів залежить від того, коли ви це майно придбали: вже будучи «спрощенцем», або до того - перебуваючи на загальному чи іншому режимі.

Якщо основні засоби купили в період застосування УСН. то врахувати їх потрібно за первісною вартістю. Це, власне, ціна об'єкта плюс все, що витрачено в процесі його покупки: витрати на виготовлення, доставку, збірку, оплата консультацій та послуг посередників, митні збори, держмита, невозмещаемие податки. До складу вартості включите і вхідний ПДВ, так як «спрощенці» не є його платником.

Перш ніж почати списання на витрати, майно потрібно оплатити, отримати і ввести в експлуатацію. Потрібно підготувати акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою № ОЗ-1 (якщо це будівля, то за формою № ОС-1а), інвентарну картку за формою № ОС-6 і видати наказ про введення основного засобу в експлуатацію.

На деякі об'єкти право власності повинно бути зареєстровано у відповідному держоргані. Наприклад, купивши автомобіль, списання вартості можна почати тільки після його реєстрації в ГИБДД. Для початку списання витрат на нерухомість (земельна ділянка, будівля тощо) потрібно мати на руках розписку Росреестра як документальне підтвердження того, що документи подані на держреєстрацію (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Приклад обліку основних засобів при УСН

У витратах показують ту вартість майна, яка була врахована на момент переходу - залишкову (п.2.1 ст. 346.25 НК РФ). Вона залежить від того, з якого режиму відбувається перехід на «спрощенку»:

  • з ОСНО - залишкова вартість дорівнює ціні придбання мінус амортизація, нарахована відповідно до гл. 25 НК РФ;
  • з ЕНВД - залишкова вартість дорівнює ціні придбання мінус амортизація, нарахована з бухобліку за весь період застосування вмененке;
  • з ЕСХН - береться залишкова вартість на дату переходу на ЕСХН за мінусом витрат, які приймаються при розрахунку сільгоспподатку згідно з пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК Україна за час його застосування.

Списати на ССО всю залишкову вартість за один рік вийде не завжди. При переході на «спрощенку». якщо строк корисного використання об'єкта:

  • до 3-х років включно - списання буде протягом першого року «спрощенки» рівними частками на кінець кожного кварталу;
  • від 3-х до 15 років включно - списання протягом 3-х років, в тому числі:
    • 1-й рік на ССО - 50% залишкової вартості,
    • 2-й рік на ССО - 30% залишкової вартості,
    • 3-й рік на ССО - 20% залишкової вартості;
  • понад 15 років - списання рівними частками протягом 10 років застосування «спрощенки».

Організація придбала автомобіль до переходу на «спрощенку». Це lV амортизаційна група, йому встановлено семирічний термін використання. На момент переходу з ОСНО на ССО залишкова вартість становила 400 000 рублей. Списувати залишкову вартість автомобіля на спрощеній системі потрібно протягом 3-х років такими сумами:

  • в 1-й рік - 200 000 рублів (50% залишкової вартості);
  • у 2-й рік - 120 000 рублів (30% залишкової вартості);
  • в 3-й рік - 80 000 рублів (20% залишкової вартості).

При переході на «спрощенку» з ОСНО є істотний момент, який не варто забувати - це ПДВ, прийнятий до відрахування при покупці майна. В останньому, перед переходом, кварталі його потрібно відновити, але не повністю, а в пропорції до залишкової вартості і врахувати в інших витратах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Коли «дохідний» об'єкт спрощенки змінили на «доходи мінус витрати», вартість основних засобів, куплених в період «доходів», теж може зменшити «спрощений» податок, але тільки якщо оплата і введення в експлуатацію відбулися вже на ССО «доходи мінус витрати» .

Списання основних засобів при ССО «доходи»

При розрахунку податку ССО «за доходами». витрати податкову базу не зменшують. Тому, при «спрощенці за доходами» покупку основних засобів не можна врахувати в податковому обліку.
До постановки на облік основних засобів при ССО «доходи» застосовуються ті ж правила, що і при «прибутково-видатковому» об'єкті. А ось списувати їх вартість доведеться тільки за правилами бухобліку - нараховуючи амортизацію до завершення терміну корисного використання (п. 18 ПБУ 6/01).

Прийнявши основний засіб до обліку, нараховуйте амортизацію з першого числа наступного місяця. Термін списання - щомісяця, поки повністю не буде погашена його вартість, або до списання його з обліку.

З трьох способів нарахування амортизації вибрати потрібно один, вказавши його в обліковій політиці:

  • лінійний (найпоширеніший),
  • за сумою чисел років терміну корисного використання,
  • пропорційно обсягу продукції або робіт.

Коли закінчиться амортизація об'єкта? З першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому повністю списалася первісна вартість, або основний засіб вибуло (наприклад, було продано), або більш ніж на 3 місяці переведено на консервацію або по ньому розпочато роботи по модернізації або реконструкції тривалістю більше року (п . 22, 23 ПБО 6/01).