Облік операцій з переоцінки основних засобів

Надіслати на пошту

Нормативне регулювання переоцінки

По-перше, проведення переоцінки основних засобів для цілей бухгалтерського обліку носить не обов'язковий, а добровільний характер. Рішення про проведення (непроведення) переоцінки має бути закріплено в наказі про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку.

При прийнятті рішення про переоцінку основних засобів слід враховувати, що в подальшому вони в обов'язковому порядку повинні переоцінюватися (дооцінювати або уцінюватися) регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності, істотно не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості .

Однак в нормативних документах не встановлено часовий інтервал, після якого повинна проводиться повторна переоцінка основних засобів. Таким чином, питання про періодичність проведення переоцінки залишається дискусійним. Дана обставина дозволяє організації зафіксувати в своїй обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку, через який часовий інтервал регулярно проводяться повторні переоцінки основних засобів (наприклад, через 1 рік, або 2, 3 роки і т.д.).

По-четверте, переоцениваться повинні групи однорідних об'єктів основних засобів.

Рішення про проведення переоцінки може поширюватися не на всю сукупність об'єктів основних засобів, а на окремі групи однорідних об'єктів основних засобів. Якщо організацією прийнято рішення про переоцінку, то в наказі про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку слід вказати:

Варіант 1. Переоцінюються всі основні засоби;
Варіант 2. Переоцінюються певні групи однорідних об'єктів основних засобів (вказати які).

По-п'яте, переоцінка проводиться шляхом індексації або прямого перерахунку. Однак методика проведення переоцінки індексним методом в даний час відсутня, тому на практиці переоцінка проводиться шляхом прямого перерахунку.

По-шосте, переоцінка шляхом прямого перерахунку проводиться по документально підтвердженим ринковими цінами.

Дане розпорядження багато в чому носить декларативний характер, тому що ринкова ціна на певні об'єкти основних засобів (унікальні, непоширені і т.п. об'єкти) може бути відсутнім, в силу того, що по ним може бути не сформовано ринку.

одна зі сторін угоди не зобов'язана відчужувати об'єкт оцінки, а інша сторона не зобов'язана приймати виконання;
Сторони угоди добре інформовані про предмет угоди і діють у своїх інтересах;
Об'єкт оцінки представлений на відкритий ринок у формі публічної оферти;
ціна угоди являє собою розумну винагороду за об'єкт оцінки, і примусу до здійснення угоди щодо сторін угоди з будь-чиєї сторони не було;
платіж за об'єкт оцінки виражений у грошовій формі.

Як документального підтвердження відповідності застосовуваної при переоцінці ціни рівню ринкових цін, можуть бути використані:

Відображення переоцінки в бухгалтерському обліку

Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше і суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта. Таким чином, методика відображення переоцінки на рахунках бухгалтерського обліку полягає в наступному:

має бути змінено (збільшено при дооцінку і зменшено у разі уцінки) сальдо рахунку 01 "Основні засоби", тобто необхідно переоцінити саму первісну (відновлювальну) вартість об'єкта основних засобів і
одночасно слід переоцінити нараховану амортизацію по основному засобу (збільшити при дооцінку і зменшити при зниженні ціни), яка числиться на рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

В результаті коригування суми нарахованої амортизації її розмір в процентному відношенні до первісної (відновлювальної) вартості основного засобу після переоцінки повинен бути таким же, як і до переоцінки.

Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. При цьому здійснюються такі бухгалтерські записи:

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 83 "Додатковий капітал" - на суму збільшення первісної (відновлювальної) вартості основних засобів; Дебет 83 "Додатковий капітал" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - на суму збільшення амортизації основних засобів.

При вибутті об'єкта основних засобів сума ра-неї виробленої його дооцінки переноситься з додаткового капіталу на нерозподілений прибуток організації:

Дебет 83 "Додатковий капітал" Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

Винятком з наведеного вище загального правила відображення в обліку дооцінки за рахунок додаткового капіталу організації є наступна ситуація.

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 91 "Інші доходи і витрати" - на суму збільшення первісної (відновлювальної) вартості основних засобів; Дебет 91 "Інші доходи і витрати" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - на суму збільшення амортизації основних засобів.

Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При цьому здійснюються такі бухгалтерські записи:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 01 "Основні засоби" - на суму зменшення первісної (відновлювальної) вартості основних засобів; Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - на суму зменшення нарахованої амортизації основних засобів.

Винятком з наведеного вище загального правила відображення уцінки є наступна ситуація.

Якщо раніше проводилася дооцінка основного засобу, який в звітний період уцінюється, то сума уцінки об'єкта основних засобів організації в межах суми раннє виробленої дооцінки цього об'єкта відноситься на зменшення додаткового капіталу.

Таким чином, уцінка в межах раніше вироблених дооцінок проводиться за рахунок додаткового капіталу, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. При цьому здійснюються такі бухгалтерські записи:

Дебет 83 "Додатковий капітал" Кредит 01 "Основні засоби" - на суму зменшення первісної (відновлювальної) вартості основних засобів; Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 83 "Додатковий капітал" - на суму зменшення нарахованої амортизації основних засобів.

Об'єкт основних засобів

Відображення результатів переоцінки в бухгалтерській звітності

При проведенні переоцінки зазначені розбіжності матимуть місце за такими рядкам бухгалтерської звітності:

рядки 120-122 (група статей основних засобів) форми 1 гр. 4 річної бухгалтерської звітності минулого року не рівні рядках 120-122 форми 1 гр. 3 проміжної та річної бухгалтерської звітності поточного року;
рядок 420 (додатковий капітал) форми 1 гр. 4 річної бухгалтерської звітності минулого року не дорівнюватиме рядку 420 форми 1 гр. 3 проміжної та річної бухгалтерської звітності поточного року;
рядок 020 (додатковий капітал) форми 3 гр. 6 річної бухгалтерської звітності минулого року не дорівнюватиме рядку 020 форми 3 гр. 3 річної бухгалтерської звітності поточного року;
рядок 130 (величина капіталу на кінець звітного періоду) форми 3 гр. 3 і 4 річної бухгалтерської звітності минулого року не дорівнюватиме рядку 100 (величина капіталу на початок звітного періоду) форми 3 гр. 3 і 4 річної бухгалтерської звітності поточного року;
рядок 150 (чисті активи) гр. 4 форми 3 річної бухгалтерської звітності минулого року не дорівнюватиме рядку 150 гр. 3 форми 3 річної бухгалтерської звітності поточного року;
рядки 360-372 (група статей основних засобів) гр. 6 форми 5 річної бухгалтерської звітності минулого року не рівні рядках 360-372 гр. 3 форми 5 річної бухгалтерської звітності поточного року;
рядки 394-397 (група статей амортизації основних засобів) гр. 4 форми 5 річної бухгалтерської звітності минулого року не рівні рядках 394-397 гр. 3 форми 5 річної бухгалтерської звітності поточного року.

Крім зазначених показників дооцінка основних засобів в річної бухгалтерської звітності відбивається по рядках 110 і 112 форми 3 (збільшення капіталу за рахунок переоцінки активів).

Уцінка в межах сум раніше виробленої дооцінки відображається по рядку 120 форми 3 (зменшення капіталу) в круглих дужках.

Результат переоцінки основних засобів відображається також в річної бухгалтерської звітності в формі 5 "Додаток до бухгалтерського балансу".

Величина переоцінки первісної (відновлювальної) вартості відображається по рядку 401, а амортизації - по рядку 402. Якщо результатом переоцінки була уцінка, то сума вказується в круглих дужках.

Якщо по одним групах однорідних об'єктів була дооцінка, а по іншим уцінка, то в цих рядках вказується різниця (перевищення дооцінки (уцінки) над уцінкою (дооцінкою)).

Переоцінки в податковому обліку

При проведенні платником податків в наступних звітних (податкових) періодах після вступу в силу 25 глави НК Україна переоцінки вартості об'єктів основних засобів на ринкову вартість позитивна (негативна) сума такої переоцінки не зізнається доходом (витратою), що враховується для цілей оподаткування, і не застосовується при визначенні відновної вартості майна, що амортизується і при нарахуванні амортизації, враховуються для цілей оподаткування у відповідності з главою 25 НК РФ.

Наступні переоцінки не впливають на обчислення оподатковуваного прибутку.

Не впливають як джерела, за рахунок яких проведена переоцінка, так і перераховані суми відновлювальної вартості не впливає на нарахування амортизації для цілей оподаткування.

Закінчуючи статтю, слід зазначити, що переоцінка основних засобів, відображена в бухгалтерському обліку, враховується при розрахунку податку на майно, тому що відповідно до Закону про податок на майно, базою для обчислення податку на майно є дані бухгалтерського обліку.