Облік нетитульних (тимчасових) споруд

До тимчасових будівель і споруд належать виробничі, складські, допоміжні, житлові і громадські будівлі і споруди, необхідні для виконання будівельно-монтажних робіт і обслуговування працівників будівництва, які спеціально будуються або пристосовуються на період будівництва.

* За давніми традиціями, розподіл за ознакою «титульності» ґрунтувався на тому, чи включені формально ті чи інші об'єкти власне до титулу будови, т. Е. За ознакою того, чи буде відповідне зведення фінансувати безпосередньо замовником. (Сьогоднішні титули затверджуються тільки по об'єктах, які зводяться за рахунок державного фінансування. Це здійснюється згідно з Порядком затвердження титулів будов (об'єктів), будівництво яких здійснюється із залученням бюджетних коштів або коштів підприємств державної власності, затвердженого постановою КМУ від 08.09.97 р № 995) .

Для наочності порівняємо дерев'яну драбину, яка відноситься до нетитульних тимчасових споруд, і тимчасову електростанцію, яка відноситься до титульних тимчасових споруд. Облік титульних тимчасових споруд детально розглянуто в попередній статті. А тепер перейдемо безпосередньо до нетитульних тимчасових споруд.

Що відноситься до нетитульних тимчасових споруд

3.1.14.6. До нетитульних тимчасових будівель, споруд, приладдя і обладнання належать такі:

приоб'єктні контори і комори виконробів і майстрів;
складські приміщення та навіси при об'єкті будівництва;
душові, кубові, неканалізовані гардеробні і приміщення для обігріву робітників;
настили;
драбини;
сходи;
перехідні містки;
ходові дошки;
огорожі при плануванні будівлі;
пристрою по техніці безпеки;
інвентарні уніфіковані засоби підмощування типу колисок, вишок, інвентарних майданчиків, помостів і т. п .;
паркани і огорожі (окрім спеціальних і архітектурно оформлених);
запобіжні козирки, защитки при виконанні буропідривних робіт;
тимчасові розводки від магістральних і розвідних мереж електроенергії, води, пари, газу і повітря в межах робочої зони (території в межах до 25 м від периметра будівель або від лінійних споруд);
а також витрати, пов'язані з адаптацією споруджуваних і існуючих на будівельних майданчиках будівель і споруд, замість будівництва згаданих вище нетитульних тимчасових будівель і споруд.

Слід зазначити, що бухгалтерський облік нетитульних споруд більш зацікавить підрядні організації з огляду на те, що забудовник (замовник) будівництва отримує готовий об'єкт певної вартості і не може вимагати отримання у власність тимчасових нетитульних споруд, що використовувалися в процесі будівництва. Крім того, такі споруди тому і називаються тимчасовими, що можуть бути використані (зношені) в процесі будівництва.

Звернувшись до Державного класифікатора України «Класифікація основних фондів» (ДК 013-97), затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.97 р № 507. ми не знайдемо згадки про нетитульних тимчасових спорудах, але слід мати на увазі, що вказаний вище документ не має ніякого відношення до порядку бухгалтерського обліку. Тому слід звернутися до іншого документу - Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, згідно з якими тимчасові (нетитульні) споруди відносяться до групи основних засобів «Інші необоротні матеріальні активи».

Такими первинними документами для тимчасових (нетитульних) споруд будуть *:

* Форми зазначених документів затверджені наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.95 р № 352.

ф. № ОЗ-1 «Акт прийому-передачі внутрішнього переміщення основних засобів»;
ф. № ОЗ-2 «Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів»;
ф. № ОЗ-3 «Акт списання основних засобів»;
ф. № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів»;
ф. № ОЗ-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»;
ф. № ОЗ-8 "Картка обліку руху основних засобів»;
ф. № ОЗ-9 "Інвентарний список основних засобів»;
ф. № ОЗ-15 «Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)».

Витрати на створення тимчасових (нетитульних) споруд підрядником в процесі виконання робіт за будівельним контрактом, зокрема приоб'єктних контор і комор виконробів, складських приміщень, навісів і т. П. Відображаються відповідно з урахуванням П (С) БО 18 «Будівельні контракти».

Згідно п. 7раздела III Методичних рекомендацій з формування собівартості будівельно-монтажних робіт «витрати, пов'язані зі спорудженням, ремонтом, розбором тимчасових нетитульних споруд, призначених для конкретного об'єкта будівництва (приоб'єктні контори і комори виконробів і майстрів; санітарно-побутові приміщення; складські приміщення, навіси і т. п.); тимчасові розводки від магістральної та розвідної мережі електроенергії, води, пари, газу і повітря в межах робочої зони конкретного об'єкта будівництва; витрати, пов'язані з адаптацією будівель, що споруджуються чи існують на будівельних майданчиках, замість будівництва нетитульних тимчасових будівель і споруд на конкретному об'єкті будівництва »відносяться до інших прямих витрат. При цьому в п. 16 розділу VII цього ж документа зазначено, що «витрати на спорудження і розбір тимчасових (титульних і нетитульних) будівель і споруд включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт за умови включення таких витрат до кошторису на будівництво об'єкта.

Зазначені витрати враховуються на окремому субрахунку рахунку 23 «Виробництво» і вже з нього списуються в дебет рахунку 90 «Собівартість реалізації» для організацій, які застосовують 9-й клас рахунків, і в дебет рахунку 80 «Матеріальні витрати» (субрахунок 809 «Інші матеріальні витрати ») для організацій, які застосовують 8-й клас рахунків. Витрати на придбання або виготовлення необоротних тимчасових (нетитульних) споруд обліковуються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» рахунки 15 «Капітальні інвестиції». У разі передачі їх в експлуатацію витрати на придбання списуються за дебетом субрахунка 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди».

Покажемо в зведеній таблиці типові проводки з обліку і експлуатації тимчасових (нетитульних) споруд:

Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (ф. № ОЗ-2)

Дуже коротко зупинимося на порядку оподаткування обороту в господарській діяльності нетитульних (тимчасових) ПДВ. Отже, відповідно до п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ при придбанні нетитульних (тимчасових) споруд податковий кредит обчислюється в загальному порядку, а при фактичному використанні (знос, списання) нетитульних (тимчасових) споруд податкове зобов'язання з ПДВ не виникає, адже фактичне використання не підпадає під визначення поставки ( п. 1.4 Закону про ПДВ).

Валові витрати і амортизація

Підпунктом 8.2.1 Закону про податок на прибуток передбачено, що під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей , і вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

При віднесення тимчасових (нетитульних) споруд до основних фондів невирішеними залишаються питання про:

віднесення до певної групи основних фондів;
порядок списання при фактичному зносі.

Що стосується відповіді на перше питання. то спочатку слід нагадати, що відповідно до п.п. 8.2.2 Закону про податок на прибуток:

до групи 1 відносяться будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;

до групи 2 відносяться автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

до групи 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;

Що стосується відповіді на друге питання. то тут слід нагадати, що п.п. 8.4.6 Закону про податок на прибуток передбачено: «... у разі виведення з експлуатації окремих фондів груп 2, 3 і 4 з будь-яких причин (крім їх продажу) балансова вартість таких груп не змінюється ...». У той же час при відсутності матеріальних цінностей в групі її балансова вартість відноситься до валових витрат (п.п. 8.4.7 Закону про податок на прибуток). Отже, при фактичному зносі тимчасових (нетитульних) споруд їх вартість продовжує амортизуватися, і тільки якщо в групі 3 значилися виключно тимчасові (нетитульні) споруди, то при повному їх знос або псування балансова вартість групи відноситься до валових витрат.

Також слід мати на увазі, що тимчасові (нетитульні) споруди, що не належать до основних фондів, беруть участь у перерахунку приросту / убутку згідно з п. 5.9 Закону про податок на прибуток тільки до моменту введення в експлуатацію, адже після введення в експлуатацію такі ТМЦ перестають бути запасами.