Облік імпортних операції підприємства

Предметом імпорту можуть бути:

• товари, придбані для продажу вітчизняним виробникам;

• сировина, матеріали, обладнання для виробничого споживання - задоволення власних потреб імпортера;

• інші матеріальні і нематеріальні цінності (надалі - товари).

Первинними документами, які служать підставою для відображення операцій з обліку руху товарів, що імпортуються та їх надходження служать акцептовані рахунки (інвойси) фірм-постачальників, специфікації, дублікати або квитанції вантажного залізничного сполучення, коносамент, авіанакладні; прийомні акти, що підтверджують надходження товарів в порти або на склади; комерційні акти, які свідчать про недостачі, надлишки, псування товарів; прийомні акти іноземних експедиторів, які підтверджують рух товарів за кордоном, і ін.

При обліку імпортних операцій повинна бути правильно сформована зовнішньоторговельна собівартість імпортного товару, тобто його покупна вартість. Вона складається з наступних елементів:

а) контрактної вартості товару;

б) накладних витрат (транспортних витрат, оплата вантажно-розвантажувальних робіт, витрат зі страхування, оплата складських і експедиторських витрат і ін.);

г) мит і зборів.

Всі елементи, складові фактичну вартість імпортного товару, списуються:

Варіант 1 - безпосередньо на рахунки обліку матеріальних ресурсів (41, 10, 07, 08 та ін.).

Варіант 2 - на рахунок 49 "Придбання та реалізація імпортних товарів, робіт, послуг". За дебетом рахунка 49 будуть збиратися всі витрати, пов'язані з формуванням імпортної вартості, а потім фактично склалася вартість імпортного товару (матеріалу) при його оприбуткуванні буде списуватися з кредиту рахунку 49 в дебет рахунку 41 "Товари", субрахунок "Товари імпортні" (або рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Матеріали імпортні", або в дебет інших рахунків, призначених для обліку придбаних цінностей).

Першим елементом, що становить вартість імпортного товару, є його контрактна вартість. Залежно від базисних умов поставки в неї включається частина накладних витрат, оплачуваних постачальником, але відшкодовуються імпортером в ціні товару.

Контрактна вартість товару зазначена в рахунку-фактурі, який разом з товаророзпорядчими і товароотгрузочнимі документами експортер пред'являє імпортеру для оплати.

Товар ставиться на облік на момент переходу до імпортера права власності на товар.

Надходження матеріальних цінностей (на момент переходу права власності до імпортера) відображається в обліку за дебетом рахунків з обліку матеріальних цінностей:

Дебет 41, субрахунок 3 "Товари імпортні" (Дебет 07, 08, 10, 12 та ін.)

Кредит 60. субрахунок 2 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

Оприбуткування імпортних товарів і матеріалів проводиться в сумі контрактної вартості, яка розраховується в рублях за курсом Центрального банку України на день оприбуткування.

Якщо право власності на імпортовані товари переходить до імпортера в той момент, коли вони знаходяться в дорозі, в бухгалтерському обліку робиться такий запис.

Дебет 41-3 "Товари імпортні в дорозі"

Кредит 60-2 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

Однак такий облік не відображає руху імпортованих товарів від експортера до імпортера. З метою контролю за рухом товару до субрахунку 41-3 "Товари імпортні" відкриваються такі субрахунки другого порядку:

4131 "Товари імпортні в дорозі за кордоном"

4132 "Товари імпортні на складах за кордоном"

4133 "Товари імпортні в портах і на залізничних прикордонних пунктах РФ"

4134 "Товари імпортні в дорозі в РФ"

4135 "Товари імпортні за прямими поставками".

Тоді в бухгалтерському обліку поставку імпортного товару можна відобразити таким чином:

Дебет 4131 Кредит 60-2

акцептований рахунок-фактура іноземного постачальника на суму відвантаженого товару.

Дебет 4132 Кредит 4131

приміщення імпортованого товару на склад за кордоном.

Дебет 4133 Кредит 4132

після прибуття товару, що імпортується в порт або на прикордонний залізничний пункт Укаїни.

Дебет 4134 Кредит 4133

Подальша переоцінка цих цінностей в зв'язку зі змінами курсу Центрального банку не проводиться.

Другий елемент покупної вартості (зовнішньоторговельної собівартості) імпортного товару - це витрати, пов'язані із закупівлею та доставкою товару від продавця до покупця, тобто накладні витрати.

До них відносяться витрати з транспортування, оплата по-грузочно-розвантажувальних робіт, перевезення, витрати по зберіганню товару, оплата послуг експедиторів, страхування і т.д.

Відповідно до обраних базисних умов поставки частина цих витрат, яку несе імпортер, оплачується експортером в складі ціни товару. Накладні витрати щодо імпорту відображаються в обліку на субрахунках рахунку 43 "Комерційні витрати":

43-6 "Накладні витрати з імпорту в іноземній валюті"

43-7 "Накладні витрати з імпорту в рублях".

Накладні витрати збираються по дебету цих рахунків або за оплатою або при нарахуванні.

Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52).

Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.

Далі накладні витрати повинні бути враховані в складі вартості імпортного товару шляхом віднесення на рахунки з обліку матеріальних цінностей:

Дебет 41 (07. 08. 10 та ін.) Кредит 43-6 (43-7).

Наступний елемент фактичної вартості імпортних товарів - митні збори і збори.

При ввезенні на територію Укаїни товари підлягають обкладенню імпортними митами. Перелік оподатковуваних товарів, розміри ставок, їх диференціація в залежності від країни походження визначаються Митним тарифом РФ.

Збори за митне оформлення нараховуються за ставкою 0,15% від митної вартості товару: 0,1% - в рублях, 0,05% - у валюті.

Державним митним комітетом визначено особливі випадки обчислення цього збору.

На суму нарахованих митних зборів і зборів виробляють такий запис.

Дебет 41 (07. 08. 10 та ін.)

Кредит 76. субрахунок "Розрахунки з митницею".

Сума нарахованих акцизів також включається в вартість імпортного товару таким проведенням:

Дебет 41 (07, 08, 10 та ін.)

Кредит 68. субрахунок "Розрахунки з бюджетом по акцизах".

Якщо в обліковій політиці передбачено використання рахунку 49 "Придбання та реалізація імпортних товарів, робіт і послуг", то фактична собівартість імпортного товару складається поступово на цьому рахунку.

Для формування повної вартості імпортного товару слід зробити наступні проводки:

Дебет 49 Кредит 413 "Товари імпортні в дорозі"

списується контрактна вартість імпортного товару.

Дебет 49 Кредит 43-6 "Накладні витрати з імпорту в

Дебет 49 Кредит 43-7 "Накладні витрати з імпорту в рублях"

списуються накладні витрати, оплачувані покупцем понад контрактної вартості товару.

Дебет 49 Кредит 68

списання акцизу (у разі, якщо товар підлягає обкладанню акцизами).

Дебет 49 Кредит 76

списання мит і зборів на вартість імпортного товару.

Списання можна здійснити через рахунок 43, субрахунка "Накладні витрати з імпорту в рублях" і "Накладні витрати з імпорту в валюті" проводками:

Дебет 43 Кредит 76 і Дебет 49 Кредит 43.

Дебет 41 (та інші рахунки з обліку матеріальних цінностей)

Кредит 49 - імпортний товар в сумі фактичних витрат на його придбання списується на відповідний рахунок з обліку матеріальних цінностей.

При ввезенні товарів на територію Укаїни вони підлягають обкладенню податком на додану вартість (ПДВ).

а) по товарах, оподатковуваним митами і акцизами:

б) по товарах, що підлягають обкладенню митними зборами, але не оподатковуваним акцизами:

в) по інших товарах:

де С - митна вартість товару;

П - сума мита;

Ас - сума акцизу;

Н - ставка податку на додану вартість.

Відображається сума ПДВ по придбаних матеріальних цінностей:

Дебет 19. субрахунок "ПДВ по придбаних матеріальних цінностей"

Сума ПДВ перерахована до бюджету:

Дебет 68 Кредит 51.

Далі порядок списання ПДВ в залік нічим не відрізняється від звичайного порядку.