Нормативний метод обліку витрат та калькулювання собівартості продукції
Цей метод заснований на використанні нормативного методу калькулювання собівартості продукції, сутність якого полягає в наступному:
• окремі види витрат на виробництво враховуються за поточним нормам, передбаченим нормативними калькуляціями;
• відокремлено ведеться оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм із зазначенням місця виникнення відхилень, причин і винуватців їх утворення;
• враховуються зміни, що вносяться до поточні норми витрат в результаті впровадження організаційно-технічних заходів, і визначається вплив цих змін на собівартість продукції;
• фактична собівартість продукції (ЗФ) визначається складанням суми витрат за поточними нормам (Зн) з величиною відхилень від норм (О) і величиною змін норм (І), т. Е. За такою формулою:
Нормативний спосіб калькулювання собівартості продукції застосовується, як правило, в галузях обробної промисловості з масовим і серійним виробництвом різноманітної і складної продукції.
Для використання нормативного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції необхідно:
• складати нормативні калькуляції по кожному виду продукції (робіт, послуг);
• враховувати зміни норм витрат;
• виявляти відхилення фактичних витрат від нормативних і визначати причини і винуватців цих відхилень;
• обчислювати фактичну собівартість окремих видів продукції (робіт, послуг) шляхом додавання до нормативними затратами відхилень фактичних витрат від норм і змін, що вносяться до норми витрат.
Нормативні калькуляції в управлінському обліку мають багатоцільове призначення. У плануванні вони використовуються для розрахунків планової собівартості продукції, кошториси витрат на виробництво, визначення цін продажу продукції, трансфертних цін, кошторисів витрат за центрами відповідальності. В обліку нормативні калькуляції необхідні для оцінки незавершеного виробництва і браку продукції, контролю собівартості продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів продукції і всієї продукції в цілому. Кількість і структура нормативних калькуляцій залежать від складності технологічного процесу і рівня організації виробництва.
Для складання нормативних калькуляцій організація повинна мати відповідну нормативну базу - нормативні документи технічної підготовки виробництва, нормативи витрат виробничих ресурсів, допоміжну нормативну документацію.
Облік змін норм
Знову розроблені норми затверджуються керівником організації або уповноваженими ним особами. На основі розпорядчих документів відповідні служби виписують повідомлення про зміну норм і передають їх в цехи, в відділ постачання і економічні служби.
У повідомленнях вказуються норми до і після зміни, підстави для внесення змін, дата введення нових норм, шифри структурних підрозділів, що використовують змінені норми, шифри виробів, за якими змінені норми, і інші дані. Із змінами, що впливають на оплату праці робітників (норм часу і розцінок), робітники повинні бути ознайомлені до введення нових норм.
Нові норми зазвичай вводяться з початку місяця, але вони можуть вводитися і протягом місяця. При значній кількості змін норм дані повідомлень доцільно записувати в картки (відомості) обліку змін норм, що відкриваються на кожний виріб. Підсумкові місячні дані щодо зміни норм використовуються для коригування нормативної калькуляції виробів. Крім того, дані зазначених карток використовуються для контролю ефективності проведених змін норм за основними напрямками технічного процесу, структурним підрозділам, видам продукції і т. П.
Для контролю ефективності заходів, що зумовили зміну норм, доцільно складати класифікатор причин змін норм.
Облік відхилень від норм
Відхилення від норм - це виявлена різниця між фактичними і нормативними витратами. За змістом відхилення поділяються на негативні (перевитрата) і позитивні (економія).
Негативні відхилення виникають при порушенні технологічного процесу виробництва продукції, недоліків в організації та управлінні виробництвом (при псуванні сировини і матеріалів, наявності шлюбу, надурочних роботах і т. П.).
Позитивні відхилення, як правило, є наслідком заходів, спрямованих на підвищення ефективності виробництва (при раціональному використанні відходів, усунення шлюбу, вдосконалення технології виробництва і т. П.). Позитивні відхилення можуть виникати при використанні занижених норм, тому норми періодично переглядаються, а при необхідності підвищуються.
Для обліку відхилень від норм застосовуються такі методи: документування, інвентарний, розрахунковий. Способи документування та інвентарний використовуються для обліку відхилень за прямими змінними витратами. Розрахунковий спосіб застосовується, як правило, для обліку відхилень по непрямим змінним витратам.
Перерахунок залишків незавершеного виробництва
Залишки незавершеного виробництва на кінець попереднього місяця є залишками незавершеного виробництва на початок наступного місяця. На кінець попереднього місяця незавершене виробництво оцінюється виходячи з норм, що діяли в минулому місяці.
З використанням методу перерахунку всіх об'єктів незавершеного виробництва на величину зміні норм вартісні показники незавершеного виробництва по деталях, вузлах, напівфабрикатів та іншим об'єктам незавершеного виробництва збільшуються на величину змін норм у відсотках. Цей спосіб переоцінки незавершеного виробництва дозволяє отримати досить достовірні дані, але відрізняється великою трудомісткістю.
Відомість перерахунку залишків незавершеного виробництва на 01.10.20__
Другий спосіб переоцінки незавершеного виробництва менш трудомісткий, ніж перший, тому він знаходить більше застосування.
При незначних обсягах незавершеного виробництва і не особливо істотні зміни норм організації не перераховують незавершене виробництво - зміни норм по незавершеному виробництву і виявлені відхилення від норм відносяться на товарний випуск продукції.
Зведений облік витрат і калькулювання собівартості продукції
Обчислення фактичної собівартості окремих видів продукції при використанні нормативного методу здійснюється в відомостях зведеного обліку витрат на виробництво (спрощена форма якої представлена в табл. 5.4).
Залишки незавершеного виробництва на початок місяця (гр. 2) в дану відомість переносяться з відомості попереднього місяця; відхилення щодо змін норм (гр. 3) - з відомості перерахунку залишків незавершеного виробництва. Залишок незавершеного виробництва на кінець місяця (гр. 11) визначається за даними інвентаризації або оперативного обліку і нормам витрат, чинним в звітному місяці.
Нестачі або надлишки, виявлені при інвентаризації незавершеного виробництва (гр. 6), також оцінюються виходячи з діючих в звітному місяці норм.
На основі показників відомостей зведеного обліку витрат організації складають звітні калькуляції по всій продукції в цілому і по окремих видах. Форми калькуляційних розрахунків, кількість складених калькуляцій залежать в основному від виробничих особливостей організацій. Наприклад, в організаціях з великою номенклатурою продукції, що виробляється звітні калькуляції складаються щодо категорії продукції; собівартість окремих видів продукції визначається за допомогою коефіцієнтів, що обчислюються співвідношенням фактичних і нормативних витрат.
Нормативний метод обліку витрат на виробництво виник на базі американської системи стандарт-кост, тому вони мають багато спільного. Разом з тим вони істотно розрізняються.
1. При застосуванні системи стандарт-кост поточний облік змін норм не ведеться, в той час як при використанні нормативного методу поточний облік змін норм здійснюється в розрізі причин та ініціаторів.
2. При застосуванні системи стандарт-кост непрямі витрати відносяться на собівартість продукції і межах норм, а виявлені відхилення фактичних непрямих витрат від нормативних списуються на рахунки фінансових результатів. При використанні нормативного методу непрямі витрати відносяться на собівартість продукції в сумі фактичних витрат.
3. При застосуванні системи стандарт-кост широко застосовуються ідеальні або теоретичні стандарти, в той час як при використанні нормативного методу норми витрат встановлюються виходячи з існуючих виробничих умов.
4. Поточний облік змін норм і списання фактичних сум непрямих витрат на собівартість продукції при використанні нормативного методу обумовлюють інший порядок оцінки незавершеного виробництва і випуску продукції, ніж при застосуванні системи стандарт-кост.
Відомість зведеного обліку витрат за місяць по продукції
