Нюанси списання зіпсованого (простроченого) товару

В ході інвентаризації можуть бути виявлені зіпсовані та прострочені товари, які підлягають вилученню та списання з обліку. Про те, як слід відобразити цю операцію, піде мова в статті.

Перед складанням річної звітності аптеки проводять інвентаризацію товару і матеріальних цінностей, що значаться на балансі. В ході контрольного заходу можуть бути виявлені зіпсовані та прострочені товари, які підлягають вилученню та списання з обліку. Про те, як слід відобразити цю операцію, піде мова в статті.

В силу п. 7 ст. 55 Федерального закону № 61-ФЗ [1] аптечні організації, індивідуальні підприємці, які мають ліцензію на фармацевтичну діяльність, вправі поряд із лікарськими препаратами купувати і продавати:

вироби медичного призначення, дезінфікуючі засоби;
предмети і засоби особистої гігієни, посуд для медичних цілей, предмети і засоби, призначені для догляду за хворими, новонародженими і дітьми, які не досягли віку трьох років;
очкову оптику і засоби догляду за нею;
мінеральні води, продукти лікувального, дитячого і дієтичного харчування, біологічно активні добавки;
парфумерні та косметичні засоби;
медичні та санітарно-просвітницькі друковані видання, призначені для пропаганди здорового способу життя.

На окремі позиції, перераховані вище, виробник встановлює термін придатності - період, після закінчення якого товар вважається непридатним для використання за призначенням. До таких товарів віднесено продукти харчування, парфумерно-косметичні товари, медикаменти, товари побутової хімії і інші подібні товари (п. 4 ст. 5 Закону України № 2300-1 [2]).

Оскільки продаж товару після закінчення встановленого терміну придатності заборонений, даний товар підлягає вилученню з вітрин аптечної організації (п. 5 ст. 5 Закону України № 2300-1). Крім того, не підлягає продажу товар, який був зіпсований - через або неправильного зберігання, або настання непередбаченої ситуації (наприклад, пожежі, аварії).

Як документально оформити списання вилученої зіпсованого товару?

Якщо в ході інвентаризації виявлено прострочений товар, він враховується згідно п. 3.25 Методичних вказівок № 49 [3]. малоцінні предмети, які стали непридатними і не списані з обліку, не включаються до інвентаризаційні відомості. На них складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності, можливості використання цих предметів у господарських цілях.

Таким чином, при проведенні інвентаризації на аптечному складі або в торговому залі аптеки:

на лікарські засоби і товари з вичерпаним терміном придатності складається акт;
на лікарські засоби і товари, до закінчення терміну придатності яких залишається невеликий термін, складається окремий інвентаризаційний відомість.

Надалі лікарські засоби, термін придатності яких повинні бути знищені відповідно до Правил № 674 [4].

Як у бухгалтерському обліку відобразити списання товару?

Порядок списання товару, що підлягає утилізації, буде залежати від причин, в результаті застосування яких він був зіпсований або став непридатний для використання. Однак в будь-якому випадку вартість таких товарів відображається як їх недостача за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (див. Інструкцію № 94н [5]).

Товар, який підлягає утилізації, катуються інвентаризаційною комісією. З матеріально відповідальних осіб беруться пояснення щодо з'ясування причин, в результаті яких товар став непридатний для використання.

Якщо буде встановлено, що порушені умови зберігання товару, його псування підлягає віднесенню на винну особу. У такій ситуації сума недостачі в частині, що відшкодовується працівником, списується на рахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».

Якщо товар став непридатним для використання в результаті закінчення терміну його придатності, то його вартість списується на витрати в дебет рахунку 91-2 «Інші витрати».

Уявімо бухгалтерські записи в таблиці:

* Зверніть увагу, чтонорми природного убутку до ліків заводського виготовлення не застосовуються (п. 5 Інструкції № 284 [6]).

Як врахувати витрати на списання зіпсованого товару при обчисленні податку на прибуток?

Як уже було відзначено вище, списання товару, непридатного для використання, залежить від причин, в результаті яких він підлягає утилізації:

після закінчення терміну придатності;
з вини працівника;
зважаючи на непередбаченої ситуації (пожежі, аварії, повені тощо. п.).

Закінчення строку придатності.

Мінфін в Листі № 03-03-06 / 1/24154 роз'яснив, що вартість товарів з вичерпаним терміном придатності, а також витрати на їх утилізацію або знищення можуть бути враховані в складі витрат на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При цьому він звернув увагу, що витрати повинні відповідати вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, а саме бути документально підтвердженими.

актом інвентаризації товарно-матеріальних цінностей;
рішенням власника недоброякісних лікарських засобів про їх вилучення, знищення;
договором з організацією, що здійснює знищення лікарських засобів;
копією ліцензії організації, що здійснює знищення лікарських засобів, на право ведення такої діяльності;
первинним документом, що підтверджує передачу лікарських засобів на знищення;
актом про знищення лікарських засобів.

Крім того, в даному судовому рішенні відзначається, що передачу лікарських засобів власник повинен оформити первинним документом, що містить обов'язкові реквізити, зазначені в ст. 9 Федерального закону № 402-ФЗ [8].

Псування товару з вини працівника.

Згідно ст. 238 ТК Україна працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю пряму дійсну шкоду. Прямою дійсною шкодою визнаються реальне зменшення або погіршення стану готівкового майна роботодавця, а також необхідність для роботодавця провести витрати на відновлення майна.

Як випливає з норм ст. 241, 242 ТК РФ, працівник несе матеріальну відповідальність у розмірі свого середнього місячного заробітку або повну матеріальну відповідальність. Порядок стягнення шкоди з працівника визначено гол. 39 «Матеріальна відповідальність працівника» ТК РФ.

Таким чином, витрати у вигляді суми втрат товару можуть бути враховані в складі позареалізаційних витрат за умови стягнення з працівника суми заподіяного збитку в порядку, передбаченому гл. 39 ТК РФ.

Документальним підтвердженням виявленої недостачі (збитку) будуть:

Порівняльна відомість;
пояснювальна записка співробітника; та ін.

Одночасно суми очікуваного відшкодування недостачі, внесеної в касу аптеки, для організації будуть позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При методі нарахування недостачу, яку відшкодував співробітник, слід врахувати в доходах аптеки при розрахунку податку на прибуток в момент визнання співробітником своєї провини або в момент вступу в силу рішення суду (при відшкодуванні збитків винною особою) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

У разі застосування аптекою касового методу суму відшкодування збитку потрібно врахувати в складі доходів в момент відшкодування співробітником (винною особою) шкоди (п. 2 ст. 273 НК РФ), наприклад в день внесення грошей співробітником (винною особою) в касу організації.

Псування товару через настання непередбаченої ситуації.

На підставі пп. 6 п. 2 ст. 265 НК Україна позареалізаційними витратами є втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних явищ або надзвичайних ситуацій.

До таких втрат, зокрема, відноситься вартість знищених або зіпсованих товарів, матеріалів та іншого майна, що належить організації.

Таким чином, з метою оподаткування прибутку матеріальні втрати від пожежі для визнання їх як позареалізаційних витрат, що зменшують отримані доходи, повинні бути документально підтверджені довідкою Державної протипожежної служби МНС, протоколом огляду місця події та актом про пожежу, якими встановлюється причина загоряння. Крім того, матеріальні втрати повинні бути підтверджені актом інвентаризації, в якому фіксується вартість втраченого майна.

Як врахувати витрати на списання зіпсованого товару при застосуванні УСНО?

Перелік витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування при застосуванні УСНО, наведено в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Даний перелік є вичерпним і не включає в себе витрати у вигляді збитків від псування, недостачі майна. Однак якщо псування товарів відбулося в межах норм природних втрат, то дані витрати можна врахувати при застосуванні УСНО на підставі п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Однак витрати у вигляді собівартості зіпсованого товару в п. 1 ст. 346.16 НК Україна не названі. Значить, у організації відсутні підстави для обліку витрат на придбання таких товарів з метою оподаткування при застосуванні УСНО.

Якщо аптека поєднує УСНО і спецрежим у вигляді ЕНВД. то необхідно враховувати наступне.

Відповідно до п. 7 ст. 346.26 НК Україна платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, яка підлягає обкладенню ЕНВД, інші види діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій, що підлягають обкладенню ЕНВД і податком при УСНО.

З урахуванням викладеного дохід організації, отриманий у вигляді грошових коштів в рахунок відшкодування завданих збитків (шкоди), може бути визнаний частиною доходу, отриманого у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності в сфері роздрібної торгівлі, оподатковуваної ЕНВД, на підставі відповідного окремого обліку господарських операцій.

Коротко сформулюємо основні висновки:

Відповідно до Методичних вказівок № 49 на зіпсований товар складається акт. Форма акту повинна бути затверджена аптекою в установленому порядку.
Списання товару, непридатного для використання, як в бухгалтерському, так і податковому обліку залежить від причин, в результаті яких він підлягає утилізації:

після закінчення терміну придатності;
з вини працівника;
зважаючи на непередбаченої ситуації (пожежі, аварії, повені тощо. п.).

Недостача товару в межах норм природних втрат списується до витрат в повному розмірі при обчисленні як податку на прибуток, так і податку при УСНО.