непрямі витрати

Всі витрати, які не відносяться у податковому обліку до прямих, вважають непрямими (в тому числі загальновиробничі і загальногосподарські витрати). Так, наприклад, до них відносять витрати на відрядження, на сплату внесків по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань і т.д.

Також майте на увазі: деякі витрати приймають для цілей оподаткування в межах встановлених нормативів.

Нагадаємо, що до нормованих відносять:

- витрати на добровільне особисте страхування та недержавне пенсійне забезпечення працівників;

- витрати на освоєння природних ресурсів, витрати на НДДКР;

- компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових цілей;

- плата державному або приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення.

У звітному році ТОВ "Пасив" придбало для своїх працівників медичні поліси. Договір зі страховою компанією укладено на два роки. За його умовами страхова компанія оплачує лікування працівників в спеціалізованій клініці.

"Пасив" заплатив за поліси 180 000 руб. При цьому за рік витрати на оплату праці працівників склали 2 900 000 руб.

Граничний розмір витрат за договорами добровільного особистого страхування становить 6% від суми витрат на оплату праці (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Таким чином, "Пасив" може зменшити оподатковуваний прибуток на суму:

2 900 000 руб. х 6% = 174 000 руб.

Наднормативні витрати за договорами медичного страхування - 6000 руб. (180 000 - 174 000) - оподатковуваний прибуток не зменшують.

Як списати непрямі витрати

Непрямі витрати повністю списують в зменшення оподатковуваного прибутку звітного періоду.

Зверніть увагу: порядок списання непрямих витрат в бухгалтерському та податковому обліку не збігається.

Так, загальновиробничі (загальногосподарські) витрати в бухгалтерському обліку можуть списуватися в кінці звітного періоду на рахунку обліку витрат на виробництво і, отже, розподілятися між готовою продукцією і незавершеним виробництвом. У податковому обліку такі витрати не нараховуються та списуються повністю в тому звітному періоді, в якому вони були.

ТОВ "Пасив", яке виробляє меблі, виплатило винагороду працівникові за договором підряду.

Працівник відремонтував факс в кабінеті референта організації. Зазначені витрати відносяться до витрат на оплату праці, але безпосередньо не пов'язані з виробництвом товарів (меблів), а пов'язані з обслуговуванням апарату управління. У податковому обліку ці витрати є непрямими і списуються в зменшення оподатковуваного прибутку повністю.

У бухгалтерському обліку вони відносяться в дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" і можуть бути включені в собівартість готової продукції.

Пошуковий регістр бератора "Практична бухгалтерія"

Єдиний пошуковий регістр електронних версій бератор

Витрати, пов'язані з діяльністю допоміжних і підсобних виробництв, які обслуговують основне виробництво (наприклад, транспортного відділу, цеху по виготовленню запасних частин і т.п.), враховують на рахунку 23 "Допоміжні виробництва".

Виробничі витрати за способом віднесення їх на собівартість продукції ділять на прямі і непрямі.

Прямими вважають витрати, безпосередньо пов'язані з діяльністю допоміжного виробництва (заробітна плата робітників допоміжного виробництва; вартість матеріалів, витрачених допоміжним виробництвом; амортизаційні відрахування по обладнанню допоміжного виробництва і т.п.).

Прямі витрати, пов'язані з діяльністю допоміжного виробництва, відобразіть так:

Дебет 23 Кредит 02 (05, 10, 21, 60, 76, 70, 69)

- відображена сума прямих витрат допоміжного виробництва.

Непрямі витрати враховуйте по дебету рахунків 25 і 26. Потім частку непрямих витрат, яка відноситься до роботи допоміжного виробництва, спишіть так:

Дебет 23 Кредит 25 (26)

- частка загальновиробничих (загальногосподарських) витрат включена у витрати по утриманню допоміжного виробництва.