Нарахування пдв при будівництві господарським способом

Нарахування ПДВ при будівництві господарським способом

С.А. Верещагін,
експерт з методології бухгалтерського обліку та оподаткування Асоціації бухгалтерів, аудиторів і консультантів

Відповідно до підпункту 3 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу Укаїни (НК РФ) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання визнається об'єктом оподаткування ПДВ.

Згідно п. 2 ст. 159 НК Україна податкова база при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат організації на їх виконання.

Виходячи з цього визначення до вартості будівельно-монтажних робіт, виконаних для власного споживання, включаються:

Відповідно до ст. 38 НК Україна робота - це діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб.

Послугою визнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.

Наприклад, пофарбувати паркан - це робота, а принести фарбу і кисть для фарбування або дати керівні вказівки про відтінку фарби - це послуга;

2) будівельно-монтажні роботи.

Визначення будівельно-монтажних робіт в НК Україна не міститься.

У цьому випадку відповідно до п. 1 ст. 11 НК Україна слід вдатися до інших галузей законодавства, де дане визначення наводиться.

Так, опис будівельних робіт наведено в розділі F "Будівництво" (код 45) КВЕД.

Наприклад, за кодом 45.31 наводиться перелік робіт, що відносяться до електромонтажних, в тому числі монтаж в будівлях та інших будівельних об'єктах:

- електропроводів, електроарматури та електроприладів;

- систем електричного опалення;

- радіо- і телевізійних антен;

- систем пожежної сигналізації;

- систем противовзломной (охоронної) сигналізації;

- ліфтів та ескалаторів;

- блискавковідводів і т.д.

Це угрупування робіт не включає:

- монтаж електрообладнання на електростанціях (код 40.10.4);

- монтаж випробувального устаткування (код 33.20.9);

- ремонт і технічне обслуговування ліфтів та ескалаторів (код 29.22.9).

Оскільки дані види діяльності віднесені до інших розділів КВЕД (код 40.10.4 - діяльність із забезпечення працездатності електростанцій, код 33.20.9 - надання послуг з монтажу, ремонту і технічного обслуговування приладів та інструментів для вимірювання, контролю, випробування, навігації, локації та інших цілей, код 29.22.9 - надання послуг з монтажу, ремонту і технічного обслуговування підйомно-транспортного обладнання), то їх аж ніяк не можна вважати будівельними роботами.

3) будівельно-монтажні роботи, виконані для власного споживання.

Якщо при здійсненні будівництва господарським способом окремі роботи виконуються підрядними організаціями, то ці роботи не відносяться до виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.

Отже, для включення витрат з будівництва об'єкта в оподатковувану базу по ПДВ необхідне виконання наступних умов:

- діяльність по зведенню об'єкта, який буде згодом прийнятий до обліку як основний засіб, повинна бути визнана роботою;

- дана робота виконується працівниками, пов'язаними з організацією трудовими відносинами (тобто працівниками, з якими укладено трудовий контракт);

- виконана працівниками робота відповідає визначенню будівельних робіт, наведеним в розділі F "Будівництво" (код 45) КВЕД.

Згідно п. 10 ст. 167 НК Україна моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останнє число кожного податкового періоду.

Таким чином, в останній робочий день місяця (а він і буде останнім числом податкового періоду) на підставі первинних документів по виробництву будівельно-монтажних робіт для власного споживання (нарядів, табелів, актів на списання матеріалів і т.д.) бухгалтерія організації повинна визначити обсяг виконаних робіт і нарахувати від нього суму ПДВ за ставкою 18%.

Нарахування ПДВ в регістрах бухгалтерського обліку відображається записом:

Д-т 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по ПДВ".

Згідно п. 5 ст. 172 НК Україна відрахування сум ПДВ, обчисленого при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, виробляються в міру сплати його до бюджету, відповідно до ст. 173 Кодексу.

Статтею 173 НК Україна визначено, що сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як різниця між сумою податку нарахованого (в тому числі відновленого) і прийнятого до відрахування.

Тому неможливо визначити, перерахований чи в бюджет саме ПДВ від будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами, якщо в поточному періоді нараховувався ПДВ і від інших операцій, і приймався чи до відрахуванню цей податок за придбаними товарами, роботами, послугами.

На нашу думку, момент відображення ПДВ у податковій декларації і є фактом його перерахування (аналогічно ПДВ від одержаної часткової оплати в рахунок майбутніх поставок).

Однак, на думку представників фінансових і податкових органів, ПДВ, нарахований від виконання будівельно-монтажних робіт власними силами, можна прийняти до відрахування тільки після 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом його нарахування, і лише за умови відсутності недоїмки з цього податку в цілому.

В іншому випадку ПДВ, нарахований від будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами в попередньому податковому періоді, вважається не сплаченим до бюджету та до відрахування не приймається.

Чи піде організація на конфлікт з податковою інспекцією або виконуватиме її приписи - вирішувати її керівництву.

Але в будь-якому випадку при прийнятті ПДВ, нарахованого від будівельно-монтажних робіт, виконаних господарським способом, до відрахування, рахунок-фактура, зареєстрований в поточному (або попередньому, на думку податкових органів) податковому періоді в книзі продажів, відповідно до п. 12 постанови N 914 реєструється в книзі покупок.

У регістрах бухгалтерського обліку прийняття ПДВ до відрахування відображається записом:

Д-т 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" К-т 19.

У податковій декларації з ПДВ прийнята до відрахування сума ПДВ відображається по рядку 260 розділу 3.

Розглянемо вищенаведене на прикладі.

Прімер.Порядок нарахування ПДВ при будівництві об'єкта основних засобів господарсько-підрядним способом

ТОВ "Альфа" веде будівництво об'єкта своїми силами і з залученням підрядників.

У 1-му місяці будівництва об'єкта будівельно-монтажні роботи виконувались силами підрядника.

Вартість переданих підряднику матеріалів склала 180 000 руб.

Від підрядника прийнято робіт на 590 000 руб. в тому числі ПДВ - 90 000 руб.

У цьому ж місяці будівельно-монтажні роботи були виконані власними силами на суму 150 000 руб.

Витрати на будівництво об'єкта слід відобразити в наступному порядку:

Згідно п. 4 ст. 38 НК Україна дані витрати не визнаються роботами для цілей оподаткування, отже, не включаються в податкову базу по ПДВ;

Д-т 10 "Матеріали" субрахунок "Матеріали, передані в переробку на сторону" К-т 10, субрахунок "Матеріали на складі" - 180 000 руб. - передані матеріали підряднику для виконання будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до п. 4 ст. 38 НК Україна дана операція не визнається роботою для цілей оподаткування, отже, не включається в податкову базу по ПДВ;

Д-т 08 К-т 60 500 000 руб. - прийняті від підрядника виконані ним будівельно-монтажні роботи;

Д-т 19 К-т 60 90 000 руб. - ПДВ за прийнятими від підрядника будівельно-монтажних робіт;

Д-т 08 К-т 10 субрахунок "Матеріали, передані в переробку на сторону" - 180 000 руб. - вартість переданих підряднику матеріалів віднесена на витрати по будівництву об'єкта;

Д-т 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" К-т 19- 90 000 руб. - ПДВ по виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт прийнятий до відрахування.

Згідно п. 22 Постанови Росстату N 69 прийняті від підрядної організації будівельно-монтажні роботи не відносяться до будівельно-монтажних робіт, виконаним для власного споживання, отже, не включаються в податкову базу по ПДВ.

Всього фактичні витрати на будівництво об'єкта за 1-й місяць склали 730 000 руб. (50 000 руб. + + 500 000 руб. +180 000 руб.), При цьому будівельно-монтажні роботи власними силами (господарським способом) не виконувалися.

Таким чином, в поточному періоді обов'язку щодо нарахування ПДВ від виконання будівельно-монтажних робіт власними силами не виникає;

Д-т 08 К-т 70, 69, 10, 25 "Загальновиробничі витрати" і т.д.- 150 000 руб. - виконані будівельно-монтажні роботи силами працівників організації;

Д-т 19 К-т 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 27 000 руб. (150 000 руб. Х 18%) - нарахований ПДВ від виконання будівельно-монтажних робіт власними силами;

Д-т 10 субрахунок "Матеріали, передані в переробку на сторону" К-т 10, субрахунок "Матеріали на складі" - 200 000 руб. - передані матеріали підряднику для виконання будівельно-монтажних робіт;

Д-т 08 К-т 60 700 000 крб. - прийняті від підрядника виконані ним будівельно-монтажні роботи;

Д-т 19 К-т 60 126 000 руб. - ПДВ за прийнятими від підрядника будівельно-монтажних робіт;

Д-т 08 К-т 10 субрахунок "Матеріали, передані в переробку на сторону" - 200 000 руб. - вартість переданих підряднику матеріалів віднесена на витрати по будівництву об'єкта;

Д-т 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" К-т 19- 126 000 руб. - ПДВ по виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт прийнятий до відрахування.

За 2-й місяць витрати по будівництву об'єкта збільшилися ще на 1 105 000 руб. (55 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. + 700 000 крб.), З них будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами на суму 150 000 руб. що призвело до збільшення нарахованого ПДВ на 27 000 руб.

В останній робочий день місяця організація виписує рахунок-фактуру в одному екземплярі, де в графі 5 вказує вартість виконаних будівельно-монтажних робіт в розмірі 150 000 руб. а в графі 8 - суму ПДВ в розмірі 27 000 руб.

Даний рахунок-фактура реєструється в книзі продажів і відображається по рядку 130 розділу 3 податкової декларації з ПДВ.

В наступному місяці, на думку податкових органів, можна буде прийняти до відрахування дану суму податку, але за умови, що організація в установлений термін перерахує в бюджет всю суму належного до сплати податку.

У регістрах бухгалтерського обліку прийняття даного ПДВ до відрахування має бути відображено записом:

Д-т 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" К-т 19- 27 000 крб. - Прийнятий до відрахування ПДВ від вартості будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами в попередньому податковому періоді.

Виписаний місяцем раніше рахунок-фактура реєструється в книзі покупок і відображається у податковій декларації по рядку 260 розділу 3.