Мсфо ias 36 знецінення довгострокових активів зрозумілою мовою

МСФЗ IAS 36 Знецінення активів зрозумілою мовою (частина 1)

Балансова вартість необоротних активів - це історична вартість, скоригована на суму бухгалтерської амортизації, яка є оціночною величиною і тільки наближено відображає зміну вартості активів з плином часу. Тим часом інвесторів, які є головними користувачами фінансової звітності, цікавлять не абстрактні цифри вартості, а економічні вигоди, які можуть принести активи в майбутньому. Стандарт МСФЗ IAS 36 «Зменшення корисності активів" забезпечує впевненість, що величина економічних вигод від активів, відображених в звітності, що не буде завищена.

Економічний сенс перевірки активів на знецінення

Згідно МСФЗ 36 «Зменшення корисності активів" актив не може бути відображений в звіті про фінансовий стан в більшій сумі, ніж його очікуваного відшкодування. Якщо балансова вартість активу не може бути повністю відшкодована через його триваюче використання або через продаж, то повинно бути визнано знецінення такого активу (збиток в ОПУ).

Індикатори знецінення активів

Стандарт МСФЗ IAS 36 наказує проводити тест на знецінення активів (про це трохи нижче). Проведення такого тесту є досить трудомісткою процедурою, тому в стандарті немає вимоги проводити його в кінці кожного звітного періоду. Тест на знецінення активів повинен проводитися при наявності індикаторів знецінення. На кожну звітну дату компанія повинна визначити, чи є такі індикатори (МСФЗ 36, П.12). Індикатори знецінення діляться на зовнішні і внутрішні в залежності від того, де знаходиться джерело інформації

Зовнішні джерела інформації

• протягом періоду ринкова вартість активу зменшилася значно більше, ніж очікувалося з плином часу або при звичайному використанні.
• значних змін. в технічних, ринкових, економічному або правовому оточенні, в якому діє суб'єкт господарювання, або на ринку, для якого призначений актив.
• ринкові процентні ставки підвищилися протягом періоду (отже підвищилася ставка дисконтування, яка використовується при обчисленні вартості використання)
• балансова вартість чистих активів підприємства перевищує його ринкову капіталізацію (іншими словами вартість компанії у фінансовій звітності стала більше, ніж вартість компанії на біржі)

Внутрішні джерела інформації

• ознаки морального старіння або фізичного псування активу.
• значних змін. відбулися протягом періоду або відбудуться в найближчому майбутньому: простий активу, плани з припинення або реструктуризації діяльності, до якої належить актив, плани з вибуття активу до раніше запланованої дати, а також рекласифікація терміну служби активу з невизначеного на визначений.
• з внутрішньої звітності випливає, що економічна ефективність активу гірше або буде гірше, ніж очікувалося.

Незалежно від того, існують або які-небудь ознаки знецінення, необхідно щорічно перевіряти на знецінення:

1. нематеріальний актив з невизначеним строком служби,
2. нематеріальний актив, який ще немає в наявності для використання (НДДКР),
3. придбаний в результаті об'єднання бізнесу гудвіл.

Тест на знецінення активів МСФЗ

Тест на знецінення означає визначення суми очікуваного відшкодування активу та порівняння її з вартістю.

Сума очікуваного відшкодування активу - це найбільша з:

• Справедливою вартістю активу за вирахуванням витрат на продаж
• Цінності використання активу, що представляє собою дисконтовану вартість майбутніх грошових потоків, які будуть отримані від використання активу.

а) Якщо балансова вартість> очікуваного відшкодування, то актив знецінився. Сума перевищення - це і є збиток від знецінення, який відноситься або на ОПУ, або на резерв переоцінки.

б) Якщо балансова вартість <возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Якщо поняття справедливої ​​вартості більш-менш ясно, то цінність використання - це новий термін, який з'являється в МСФЗ з введенням стандарту «Зменшення корисності активів".

Цінність використання активу

Що таке очікуваного відшкодування? Якщо ви володієте активом, то ви можете його або використовувати, або продати. Рішення, що робити з активом, залежить від того, скільки вигод (грошових коштів) ви отримаєте в тому чи іншому випадку. У більшості випадків цінність використання активу перевищує справедливу вартість його продажу, тому вигідніше актив не продавати, а споживати генеруються їм економічні вигоди. Але якщо ви не знаєте, як використовувати актив з вигодою, а ціна його продажу для вас привабливіше, то краще буде його продати тому, хто зуміє витягти з активу більше користі.

Цінність використання - це теперішня вартість майбутніх грошових потоків від активу.

Щоб визначити вартість активу, потрібно передбачити всі грошові потоки, які ви отримаєте від активу в майбутньому і продисконтовані їх до сьогоднішнього моменту. Фраза «все майбутні потоки» означає, що треба взяти до уваги як грошові притоки, так і грошові відтоки, пов'язані як з використанням активу, так і з його вибуттям в майбутньому. Наприклад, якщо ви купуєте другу квартиру для здачі її в оренду (при цьому у вас є квартира для проживання), то цінність використання цієї другої квартири для вас буде дорівнює приведеній вартості майбутньої орендної плати за мінусом комунальних витрат протягом всього терміну використання плюс приведена вартість чистого грошового потоку від продажу цієї квартири в майбутньому.

У МСФЗ 36 приділено велику увагу розрахунку як очікуваного відшкодування в цілому, так і цінності використання зокрема, оскільки сума очікуваного відшкодування є наріжним каменем даного стандарту.

Визначення вартості активу при займає істотну частину МСФЗ 36. Як оцінити майбутні грошові потоки від активу розписано в 20 параграфах стандарту і ще 4 параграфа ставляться до вибору ставки дисконтування. Крім того, є додаток А, яке пояснює як потрібно дисконтувати очікувані грошові потоки для розрахунку вартості при використанні. Ця програма переведено на українську мову. На жаль, на цьому переклад на українську мову закінчується. Оригінал стандарту МСФЗ 36 містить ще додаток С, Основи для висновків і ілюстративні приклади, і всі три ці неперекладених частини за обсягом не поступаються тій частині стандарту, яка була переведена на українську мову.

Якщо вам доведеться оцінювати суму очікуваного відшкодування вартості активу для проведення тесту на знецінення МСФЗ, то вам доведеться уважно прочитати все, що написано з цього приводу в МСФЗ 36. В цьому випадку ви зможете оцінити, наскільки це трудомістке заняття, і чому тест на знецінення проводиться не кожен звітний період, а тільки при наявності ознак про зменшення корисності активів.

Переклад стандарту МСФЗ 36 розміщений на сайті Мінфіну. Його можна знайти за посиланням:

Ілюстративна завдання на розрахунок знецінення активу

Компанія Альфа провела перевірку своїх активів на предмет знецінення. Є підстави вважати, що вартість деякого виробничого обладнання необоротно знизилася. Продукція, вироблена з використанням цього обладнання, продавалася нижче собівартості. Балансова вартість обладнання на кінець звітного періоду становить 290,000 доларів, а справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж оцінюється в 120,000 доларів. Очікувані чисті грошові надходження від використання даного обладнання протягом наступних 3 років складають 100 000 доларів на рік. Для розрахунків теперішньої вартості слід використовувати процентну ставку 10%.

Чи є в даному випадку знецінення обладнання? Як його слід отразітьв фінансової звітності Альфи?

1) Оскільки є ознаки знецінення обладнання (продаж продукції нижче собівартості = економічна ефективність активу незадовільна), необхідно провести тест на знецінення.

2) Тест на знецінення - порівняння балансової вартості виробничого обладнання з його очікуваного відшкодування сумою.

2) Сума очікуваного відшкодування сума являє собою найбільшу з двох величин: справедливої ​​вартості активу за вирахуванням витрат на продаж і його вартість при використанні.

4) Справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж дорівнює 120,000.

5) Цінність використання дорівнює поточної вартості майбутніх грошових потоків від активу - 248,685 доларів. Фактор (коефіцієнт) дисконтування для 1,2 і 3-го року можна взяти з таблиці дисконтування. на іспиті Діпфір ці цифри будуть дані.

6) 248,685> 120,000. Таким чином, відшкодовується сума дорівнює 248,685 доларів.

7) Тому компанія Альфа повинна списати вартість активу до його вартість при використанні і визнати збиток на суму 41,315 (= 290,000 - 248,685) в ОПУ.

Дт Збиток від знецінення Кт ОС (обладнання) - 41,315

МСФЗ 36 є одним з найбільш об'ємних стандартів МСФО і його розгляд неможливо в рамках однієї статті - вона б вийшла занадто довгою. У даній статті я не торкалася таких питань: де відображаються збитки від знецінення, що таке ЕГДС, знецінення гудвілу, відновлення збитку від знецінення та розкриття інформації. Планую це зробити в наступних публікаціях.

Інші статті з розділу «Стандарти МСФЗ»

Привіт, я не зрозуміла в завданні під 6 пунктом звідки сума 345,685, або це помилка?

Сама не розумію. Помилка, звичайно. Спасибі, виправила.

Привіт, я дуже вдячна Вам за статтю. Для мене зараз ця тема як ніколи актуальна. Коли ж можна чекати продовження?

Пошук по сайту за допомогою Яндекса

Найцікавіші статті