Мкд - аудиторська та консалтингова компанія
керівник проектів ЗАТ "МКД"
Підготовка бухгалтерської звітності починається з великої роботи з перевірки правильності бухгалтерських записів, зроблених протягом звітного року. Виявлені при цьому помилки повинні бути виправлені, інакше можуть бути перекручені показники бухгалтерської звітності і податкових декларацій. В ході перевірки бухгалтерських записів можуть бути виявлені помилки не тільки ті-кущего року, а й минулих звітних періодів.
В першу чергу потрібно визначитися з датою внесення виправлень в бухгалтерський облік і звітність. Вона буде залежати від того, коли бухгалтер виявить помилку - до затвердження звітності за звітний рік або після її затвердження.
Якщо помилку виявлено в звітному році, виправити її слід в місяці виявлення (див. Приклад 1).
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
У тому випадку, коли помилку виявлено після затвердження річної бухгалтерської звітності, внести виправлення потрібно в тому місяці, коли вона виявлена (див. Приклад 3).
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші витрати",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
При цьому коригувати звітність за минулий рік не треба, так як зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до звітного року, так і до попереднім періодам (після її затвердження), проводяться у звітності, яка складається за період, в якому були виявлені перекручення даних . Виявлені доходи (або витрати) минулого звітного року відображаються як прибуток (або збиток) минулих років відповідно до п. 8 ПБО 9/99 і п. 12 ПБО 10/99.
Найбільш поширеними причинами виявлення в звітному періоді доходів і витрат минулого періоду стають помилки:
- в періодизації господарських операцій;
- в оцінці господарських операцій;
- пов'язані з неповним урахуванням фактів господарського життя організації;
- викликані необґрунтованістю облікових записів і т. П.
Помилки в періодизації, як правило, пов'язані з недотриманням в організації графіків документообігу та несвоєчасним надходженням первинних документів, що підтверджують господарські операції, в бухгалтерію. Такі помилки також можуть бути викликані раннім (або, навпаки, пізно) закриттям бухгалтерських рахунків. У разі раннього закриття бухгалтерський рахунок закривають до звітної дати і відображають операцію звітного року на рахунках періоду, наступного за звітним (див. Приклад 4).
Якщо рахунки закривають після звітної дати, можна говорити про пізнє закриття бухгалтерського рахунку. У цьому випадку операції, які слід було відобразити в наступному періоді, помилково включають в рахунку звітного року (див. Приклад 5).
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати", інших рахунків обліку витрат,
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи" - "Прибутки минулих років, виявлені у звітному році"
відображена прибуток минулих років, виявлена у звітному році.
Якщо в звітності неправильно класифіковані і оцінені активи, то можна говорити про те, що допущені помилки в класифікації та оцінки. До таких помилок можуть бути віднесені: неправильна оцінка основних засобів, нематеріаль-ріальних активів, запасів; некоректне нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів та ін. Помилки в класифікації та оцінки можуть призвести до спотворення значень показників активів, пасивів, валюти балансу (див. приклад 6).
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати", К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші витрати",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками
Д-т рах. 01 "Основні засоби", субрах. "Власні основні засоби",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
зменшена вартість основних засобів (сторно на вартість 5 комп'ютерів, що не експлуатувалися як об'єкти основних засобів);
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати", К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів"
Д-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи" - "Прибутки минулих років, виявлені в від-парному році"
Д-т рах. 41 "Товари",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
прийняті до обліку комп'ютери, призначені для перепродажу.
Помилки в оцінці нерідко пов'язані з некоректним формуванням первісної вартості об'єктів основних засобів (див. Приклад 7).
Недостатнє знання бухгалтером правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, недотримання графіків документообігу, недбале ставлення співробітників до надання в бухгалтерію первинних облікових документів може призвести до неповного відображення в обліку фактів господарської діяльності. Нерідко неповний облік фактів господарської діяльності призводить до заниження показників бухгалтерської звітності (див. Приклад 8).
Необгрунтованість облікових записів означає, що факт господарського життя відображений в обліку без достатніх на те підстав. Поширеною помилкою є відображення в балансі вартості майна, на яке організація не має права власності (наприклад, основних засобів, взятих в оренду; товарів, отриманих на комісію; векселів та інших цінних паперів, прийнятих в заставу). Такі помилки зазвичай призводять до завищення значень показників від-парності (див. Приклад 9).
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи" - "Прибутки минулих років, виявлені у звітному році"
Д-т рах. 01 "Основні засоби", субрах. "Власні основні засоби",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
збільшена вартість основних засобів;
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів"
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи" - "Збитки минулих років, виявлені у звітному році",
Д-т рах. 01 "Основні засоби", субрах. "Власні основні засоби",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
збільшена вартість основних засобів;
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів"
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи" - "Збитки минулих років, виявлені у звітному році",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів"
Всі виявлені помилки повинні бути виправлені в регістрах бухгалтерського обліку. Проведення виправлень має бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення в регістр, із зазначенням дати. При цьому слід заповнити довідку бухгалтера, яка складається в довільній формі, але повинна містити обов'язкові реквізити, передбачені ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік". Форму довідки необхідно затвердити як додаток до облікової політики організації.
Виправлення помилок в обчисленні податків. Найчастіше помилки, виявлені під час перевірки правильності бухгалтерських записів, вимагають внесення виправлень і в регістри податкового обліку, податкові декларації.
Відповідно до вимог Податкового кодексу України при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань виробляється в періоді здійснення помилки. Якщо неможливо визначити конкретний період, то коригуються податкові зобов'язання звітного періоду, якому виявлені помилки (спотворення).
Д-т рах. 01 "Основні засоби", субрах. "Власні основні засоби",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
сторно на вартість автомобіля, помилково прийнятого до обліку в складі основних засобів;
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів"
Д-т рах. 02 "Амортизація основних засобів",
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи" - "Прибутки минулих років, виявлені у звітному році"
відображена прибуток минулих років;
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи" - "Збитки минулих років, виявлені в від парному році",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації фактів невідображення або неповного відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. Якщо заяву про доповнення і зміну податкової декларації проводиться до закінчення терміну подачі податкової декларації, вона вважається поданою в день подачі заяви.
Найчастіше заяви про доповнення і зміну податкової декларації робляться вже після закінчення терміну подачі податкової декларації. При цьому, якщо помилки виправлені до закінчення терміну сплати податку, організація звільняється від відповідальності, але тільки якщо заява була зроблена до моменту, коли платник податків довідався про виявлення цих помилок податковим органом або про призначення виїзної перевірки.
Платник податків може виявити допущену помилку вже після того, як закінчився і строк подання декларації, і термін сплати податку. При цьому платник податків також може бути звільнений від відповідальності, але лише в разі, якщо необхідне заяву він зробив до моменту виявлення факту спотворення податкової бази податковим органом, або до того, як він дізнався про призначення виїзної податкової перевірки.
Обов'язковою умовою для звільнення від відповідальності є доплата платником податків відсутньої суми податку та відповідної пені ще до подачі заяви.
Таким чином, на відміну від внесення виправлень в регістри бухгалтерського обліку, перерахунок податкових зобов'язань виробляється в той період, в якому була допущена помилка.
За всіма податковими деклараціями, дані яких спотворені через виявленої помилки, потрібно зробити доповнення і зміни, щоб податкові органи мали фактичні відомості по кожній податковій декларації.
Якщо організація є платником авансових платежів з податку на прибуток, то робиться розрахунок додаткових платежів до бюджету (повернення з бюджету) з цього податку з урахуванням виявленої прибутку (збитку) минулих звітних періодів. При цьому також слід подати до податкових органів заяву про доповнення і зміну податкової декларації і, при необхідності, оплатити необхідну суму податку та пені.
Після внесення виправлень до податкових регістри бухгалтер також повинен зробити бухгалтерські записи, оскільки виправлення помилок в бухгалтерському та податковому обліку відповідно до законодавства здійснюється за різними правилами. Через відмінності в обліку сум доходів або витрат, виявлених в звітному році, утворюються постійні різниці. Вони, в свою чергу, формують постійні податкові активи або зобов'язання, які нараховують за правилами бухгалтерського обліку в поточному періоді, виходячи із ставки податку на прибуток. Сума перерахунків з бюджетом по податку на прибуток за уточненими податковими деклараціями за минулі періоди відображається у звіті про прибутки і збитки (ф. № 2) окремим рядком (в разі суттєвості) після всіх показників оподаткування прибутку поточного періоду.
У тому випадку, якщо виправлення помилки призвело до виникнення або зміни різниці між бухгалтерським вартістю активу або зобов'язання і його ж вартістю в цілях оподаткування, то така різниця визнається тимчасової і на її основі нараховується або погашається відстрочений податковий актив або зобов'язання. Зазначений відстрочений податковий актив або зобов'язання відображається в ф. № 2 як витрата або дохід за відкладеним податках в частині, що стосується зміни бухгалтерської балансової вартості активу (або зобов'язання).