метод аВС

Метод Activity-based costing, АВС (облік витрат за видами діяльності) розроблений американськими вченими Р.Купером і Р. Капланом в кінці 80-х років і в даний час набув широкого поширення на Заході.

Метод АВС є технологією, яка виходить за рамки просто обліку витрат і перетворюється в ефективну технологію управління витратами. Три основні причини, за якими підприємству необхідна інформація про витрати:

Оцінка вартості запасів.
Контроль витрат і оцінка ефективності діяльності підприємства (бізнес-напрямки, підрозділи).
Ухвалення управлінських рішень, наприклад: Яку встановити ціну?

Випуск якої продукції продовжувати, а який припинити? Виробляти або купувати комплектуючі вироби?
Значимість проблем, що вирішуються менеджерами, висуває вимоги до інформації про витрати. Якщо система калькуляції витрат не забезпечує достатньої точності одержуваних оцінок, витрата ресурсів за окремими видами продукції буде вказано спотворено, і тоді менеджери можуть відмовитися від виробництва вигідних продуктів або, навпаки, будуть продовжувати виробництво невигідних.
Там, де вартісна інформація використовується для встановлення ціни продажу, недооцінювання витрат на продукцію може привести до ведення неприбуткових видів діяльності, в той час як завищене оцінювання - до випуску продукції з завищеними продажними цінами, на яку не знаходиться відповідного попиту, і до відмови від прибуткових видів діяльності.

ЗМІНИ У СТРУКТУРІ ВИТРАТ

На даний момент важко уявити галузь, в якій не відбулося б значного зсуву від використання ручної праці до використання механізмів і техніки. У структурі витрат така зміна виразилося в тому, що витрати на працю зменшилися, а постійні витрати зросли за рахунок збільшення амортизації обладнання.
Крім того, робота сучасного виробничого обладнання є більш точною і оптимальної в порівнянні з ручною працею, т. Е. Кількість відходів виробництва та, відповідно, кількість витрачених прямих матеріалів з часом зменшується, що в свою чергу призводить до подальшого зменшення величини прямих витрат.
У сучасних умовах спостерігається також постійне зростання витрат на обслуговування споживачів, маркетинг, загальне управління, управління персоналом.
Таким чином, частка накладних витрат у складі загальної суми витрат зростає, отже, будь-яка зміна в методі, за допомогою якого розподіляються накладні витрати, може мати значний вплив при прийнятті рішень.

РІЗНІ ПІДХОДИ ДО РОЗРАХУНКУ СОБІВАРТОСТІ

Базовим принципом розрахунку собівартості є поділ витрат на прямі і накладні1 і віднесення обох видів витрат на продукцію (об'єкт витрат).
Як правило, на практиці з розподілом прямих витрат проблем не виникає (можуть бути безпосередньо віднесені на собівартість конкретного об'єкта витрат).
З накладними витратами складніше. Традиційно накладні витрати розподіляються на окремі продукти пропорційно розміру трудовитрат, машинного часу (показники, що характеризують обсяг виробництва). Однак такий підхід не враховує різноманітність операцій, при виконанні яких і утворюються витрати. Наприклад, при розподілі невиробничих накладних витрат традиційним методом можна використовувати ті ж машино-години, що використовувалися для розподілу виробничих накладних витрат. Перевагою такого методу є простота, але недолік полягає в тому, що може спостерігатися значна різниця в споживанні ресурсів, необхідних для надання послуг певним споживачам. Витрати на обслуговування споживачів можуть бути пов'язані з розміром і частотою отримує замовлення, використовуваних каналів розподілу, розміром споживача (великі споживачі вимагають додаткових послуг), географічним розташуванням споживача (можливо, складніше мати справу із закордонними покупцями, ніж з вітчизняними). Метод АВС дозволяє уникнути подібних помилок.
Особливістю методу АВС є те, що в кожному конкретному випадку для розподілу накладних витрат використовуються інші показники (бази розподілу), відмінні від обсягу виробництва. АВС-підхід визначає види діяльності (процеси, операції), які викликають виникнення витрат, і досліджує основні носії витрат для цих видів діяльності.
Носій витрат (cost driver) - це якийсь фактор, який найкращим чином показує, чому ресурси споживаються в процесі певного виду діяльності і, отже, чому даний вид діяльності призводить до витрат.
Коли види діяльності та носії витрат визначені, то ця інформація використовується для розподілу накладних витрат на об'єкти витрат.
Приклад. Каменеобробний завод, спеціалізується на виробництві виробів з граніту. Технологія виробництва, гранітних виробів передбачає кілька етапів:

Розпил гранітного блоку на сляби (дошки різної товщини - «напівфабрикати» для виробництва виробів).
Фактуровка (шліфування, полірування і т. П.) Слябів (при необхідності).
Розпил слябів на плитку, інші вироби (відповідно до замовлення покупця).

Виробництво слябів і плитки здійснюється в різних цехах на відповідному обладнанні.
Тривалість розпилювання гранітного блоку в середньому становить 4,5 доби.
Розпилювання блоку здійснюється з використанням металевої дробу (допоміжний матеріал). Нерівномірний витрата дробу за часом і кількістю (технологічні причини), подача розчину, що містить дріб, на всю поверхню блоку, відповідно, неможливість безпосередньо віднести витрати на дріб на одиницю пиляних слябів зумовили їх розподіл.
Використовуючи метод АВС встановлюємо носії витрат (індивідуальні бази розподілу) для витрати дробу і деяких інших операцій (табл. 1).
Природно, що процес визначення основних видів діяльності та носіїв витрат буде індивідуальний для кожного підприємства, оскільки облік витрат за видами діяльності спрямований на те, щоб найкращим чином описати поведінку витрат.

Крок 3. Визначити носії витрат для кожного виду діяльності, визначеного на 1-му кроці.
Крок 3, а. Вибрати пули витрат і носії витрат, які будуть використані в даній системі обліку витрат.
Даний крок відображає пошук деякого компромісу при застосуванні системи обліку витрат за видами діяльності. Розуміючи, що метод АВС є кілька ускладнений спосіб включення витрат в собівартість і з огляду на поточні тимчасові обмеження на рознесення витрат методом АВС (в конкретний момент), в прикладі розподілу витрат по бізнес-напрямками в якості умовної бази розподілу витрат для визначення середніх витрат на 1 м2 гранітної плитки ми прийняли обсяг виробництва (табл. 2).
Відзначимо, що результат процесу обліку витрат завжди буде залежати від вибору носія витрат.
У прикладі з витратами обслуговуючих підрозділів (склад сировини і матеріалів, ВТК, ремонтна дільниця) визначені наступні носії витрат: для налагодження устаткування - кількість налагоджень, для транспортування сировини і матеріалів зі складу у виробничі цехи - кількість транспортувань, для перевірки якості виробленої продукції - кількість перевірок партій продукції (рисунок).
Крок 4. Підрахувати конкретну ставку носія витрат для кожного пулу витрат.
Для цього можна скористатися наступною формулою, що нагадує формулу для розрахунку ставки накладних виробничих витрат у разі традиційної системи обліку витрат.

У розглянутому прикладі розподілу витрат по бізнес-напрямками (табл. 2) ставка носія витрат по ділянці розпилу склала 81 грн. (122,0 тис. Грн. / 1500 м2).
Крок 5. Застосувати отриману ставку носія витрат до виробленим продуктам.
У разі налагодження оборудованія2 загальна сума витрат по ділянці розпилювання блоків складе 299,3 тис. Грн. або 111 грн. на 1 м2 пиляних слябів.

Прямі витрати по ділянці штрипсової розпилювання блоків - 294,0 тис. Грн.
Витрати, пов'язані з наладкою обладнання по ділянці розпилювання блоків -5,3 тис. Грн. (667 грн. * 8 налагоджень).

Обсяг виробництва, м2

Середні витрати на 1 м2 плитки, грн.

Ще раз відзначимо, застосування системи АВС виправдане при наступних умовах:

Коли виробничі накладні витрати досить високі в порівнянні з прямими витратами, особливо з витратами на прямий працю.
Коли існує велика різноманітність продуктів, що виробляються.
Коли існує значна різноманітність накладних ресурсів (непрямий працю, непрямі матеріали, ін.), Що використовуються при виробництві продукції.
Коли споживання накладних ресурсів прямо не залежить від обсягу виробництва.

Інформація, отримана методом АВС, може відкрити можливості для збільшення прибутковості різними способами, багато з яких носять довгостроковий характер. Наприклад, метод АВС часто виявляє, що дрібносерійні продукти є відносно дорожчими при виробництві і, отже, неприбутковими при поточному рівні цін. Така ситуація, що склалася може бути дозволена декількома способами. Перший спосіб може розглядати зупинку виробництва дрібносерійної продукції і концентрацію зусиль на імовірно більш вигідних великосерійних продуктах. Інший підхід може бути спрямований на те, щоб дослідити, яким чином може бути організований виробничий процес, щоб витрати на виробництво дрібносерійної продукції наблизилися до витрат на виробництво крупносерийной продукції.

Повернутися до списку статей

Гарячі семінари

GAAP.ru для неспішного читання

Новини за тижні однією колонкою

Новини про книги

Виберіть зручний спосіб
бути з нами!