малоцінну майно
- призначені для використання у виробничій діяльності організації або для потреб управління;
- здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
- організація не передбачає їх подальшу перепродаж;
- строк корисного використання перевищує 12 місяців.
Але при цьому, їх вартість не перевищує 20 000 руб. за одиницю.
Тому що пунктом 5 ПБУ 6/01, як виняток, передбачено право - враховувати таке майно, в складі матеріально-виробничих запасів.
Тобто, в бухгалтерському обліку, малоцінну майно може враховуватися як в складі оборотних, так і в складі необоротних активів.
Визначивши порядок обліку малоцінного майна, організація повинна дотримуватися його по відношенню до всіх об'єктів, які будуть відповідати обраному вартісним критерієм.
У податковому обліку, майно вартістю менше 20 000 руб. амортизуються не зізнається, і в будь-якому випадку підлягає одночасного включення до складу поточних витрат звітного (податкового) періоду (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким чином, при встановленні в бухгалтерському обліку ліміту для віднесення активів до матеріально-виробничих запасів, відмінного від 20 000 руб. неминуче будуть виникати тимчасові різниці в сумі витрат, що враховуються при визначенні прибутку в бухгалтерському обліку і для податку на прибуток.
При цьому виникає проблема обліку одних і тих же малоцінних активів за різними правилами, а так само ведення подвійного документообігу.
І навпаки, якщо в обліковій політиці зафіксувати той же норматив, що і в Податковому кодексі, тобто в сумі 20 000 руб. то це дозволяє:
По-перше, максимально зблизити дані бухгалтерського і податкового обліку, оскільки в ліміт для одноразового списання буде однаковим.
По-друге, вивести всі активи вартістю не більше 20 000 руб. з-під оподаткування податком на майно (пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Таким чином, для організації найбільш раціонально встановити максимальний ліміт і враховувати такі малоцінні об'єкти в складі МПЗ, при цьому такий облік буде мати свої особливості, які розглянуті в цій статті.
Надходження малоцінного майна
Такі об'єкти підлягають обліку на рахунку 10 "Матеріали", при цьому можна передбачити окремий субрахунок.
В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за їх фактичною собівартістю.
Якщо майно використовується для операцій, що оподатковуються ПДВ, то сума вхідного податку, сплаченого постачальнику, приймається до відрахування і в формуванні такої собівартості не бере. Однак пунктом 2 статті 170 НК Україна встановлені особливі випадки, коли сума вхідного ПДВ, включається до первісної вартості об'єкта, і в цьому випадку відповідність встановленим лімітом, слід визначати вже виходячи з їх вартості з урахуванням ПДВ.
Планом рахунків такої позабалансовий рахунок не передбачений, але організація має право ввести його самостійно, згадавши про його відкритті в обліковій політиці.
Приклад «Придбання малоцінного майна за плату»
Організація придбала предмет меблів - шафа, вартістю 23 600 руб. в тому числі ПДВ 3600 руб. Облікової політики організації для цілей бухгалтерського обліку передбачено врахування активів з терміном корисного використання понад 12 місяців і вартістю не більше 20 000 руб. за одиницю в складі матеріально-виробничих запасів. Далі шафа передається в експлуатацію.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
При цьому списаний на витрати шафа враховується за балансом за дебетом рахунка 012 "Активи вартістю до 20 000 руб. І терміном корисного використання понад 12 місяців в експлуатації".
Для цілей податкового обліку даний об'єкт амортизуються майном не визнається (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), і як майно, вартість якого не перевищує 20 000 руб. підлягає одночасного обліку в складі матеріальних витрат на дату введення в експлуатацію (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
ПДВ по придбаному шафі організація має право прийняти до відрахування після прийняття об'єкта до обліку в якості матеріально-виробничих запасів і при наявності рахунку-фактури постачальника (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Мінфін посилається на положення п. 1 ст. 277 і п. 14 ст. 259 НК Україна і робить висновок, що при такій передачі, яка отримує сторона також повинна враховувати це майно в якості амортизується, незалежно від його залишкової вартості і строку корисного використання.
Що стосується сум ПДВ відновлених засновником, то сторона, яка отримує повинна зареєструвати в книзі покупок документи, на підставі яких проводиться передача майна, і зберігати їх (або їх копії) в журналі обліку отриманих рахунків-фактур, при цьому сам рахунок-фактура для вирахування не буде потрібно .
Так само на практиці часто зустрічається ситуація, коли об'єкт збирається частинами і заздалегідь, не відомо чи перевищить його підсумкова вартість встановлений ліміт встановлений для обліку ОС.
В такому випадку організації слід використовувати рахунок капітальних вкладень 08, на якому буде формуватися вартість такого об'єкта.
Якщо в результаті сума не перевищить встановлений ліміт, то відповідно до облікової політики таке майно включається в складі матеріалів, і списання вартості проводитися одноразово:
При цьому слід зробити таку проводку: Дебет 10 Кредит 08
Відповідно якщо організація заздалегідь точно знає що об'єкт не увійде до складу основних засобів, то в цьому випадку мається на увазі його відображення в бухгалтерському обліку без використання рахунку 08.
Ремонт і капітальне зміна малоцінного майна
Що стосується податкового обліку, то прямої норми, в якій би йшлося про витрати на ремонт майна, що не відноситься до основних засобів, в законодавстві немає.
Дана позиція цілком правомірна, оскільки в статті 270 НК Україна міститься закритий перелік витрат, що не враховуються з метою оподаткування. Витрати, пов'язані з підтриманням у справному стані малоцінних основних засобів, в цьому переліку не згадуються.
Таким чином, організація має право врахувати витрати на поточний ремонт малоцінного майна одноразово у складі інших витрат, якщо такі витрати документально підтверджені й економічно виправдані.
Що стосується капітальних змін малоцінного майна, наприклад модернізації або реконструкції, то особливістю обліку тут є те, що дане майно не ставитися до основних засобів, для яких в такому разі передбачено збільшення первісної вартості.
Крім того, не передбачено зміну фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку (п. 12 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/01).
Таким чином, вартість капітальних змін враховується окремо від раніше списаного об'єкта, хоча однозначно це питання законодавством не врегульовано.
У податковому обліку відповідно до положень абз. 2 п. 2 ст. 257 НК Україна модернізація, дообладнання, реконструкція або технічне переозброєння так само може здійснюватися тільки щодо об'єктів, які є амортизируемим майном. Малоцінну майно для цілей оподаткування прибутку до амортизується майну не належать (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).
При цьому так само повинні дотримуватися загальні вимоги для визнання витрат.
Вибуття малоцінних майна
Малоцінну майно використовується в діяльності організації протягом терміну його корисного використання, який організація визначає самостійно.
Після закінчення такого терміну, або при достроковому вибутті малоцінного майна, проводитися його списання з позабалансового рахунку, і після цього вважається, що майно більше не використовується.
Приклад «Реалізація малоцінного майна»
На позабалансі організації значитися ноутбук, вартість якого, згідно облікової політики для цілей бухгалтерського обліку була списана одноразово.
Даний об'єкт вирішено продати за 20 650 руб. в тому числі ПДВ - 3150 руб.
Відображення такої господарської операції в бухгалтерському та податковому обліку здійснюється наступним чином:
Так як вартість ноутбука списана раніше, то в бухгалтерському обліку слід зробити його оприбуткування виходячи з поточної ринкової вартості, при цьому відбивається інший дохід (п. П. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації").
При цьому під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу активів (п. 9 ПБУ 5/01).
Одночасно відображається вибуття об'єкта з позабалансового обліку - за кредитом рахунка 012 "Активи вартістю до 20 000 руб. І терміном корисного використання понад 12 місяців в експлуатації".
У податковому обліку як доходи визнається тільки виручка від реалізації ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При цьому, дохід від реалізації не зменшується на витрати у вигляді вартості ноутбука, оскільки його вартість вже була визнана у витратах на момент введення в експлуатацію (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Так само слід зазначити, що при реалізації малоцінного майна придбаного за плату, не виникає позареалізаційних доходів і витрат, пов'язаних з майном у вигляді надлишків, виявлених в ході інвентаризації, а так само з майном, отриманим від виведених з експлуатації основних засобів (п. 13 , п.20 ст. 250 НК РФ, абз.2 п.2 ст. 254 НК РФ).
Приклад «Передача малоцінних майна в Статутний капітал»
Організація А, будучи засновником організації Б, має заборгованість по внеску в статутний капітал в сумі 15 000 руб.
На позабалансовому рахунку у засновника значитися малоцінну основний засіб - комп'ютер, вартість якого, згідно з обліковою політикою А, списана в бухгалтерському і в податковому обліку одноразово (ціна придбання 8 260 руб. В т.ч. ПДВ 1 260 руб.).
Засновник вирішує погасити свою частку майном, передавши даний об'єкт МПЗ в статутний капітал, а іншу частину внести коштами.
Умовна оцінка даного об'єкта визначена як 10 000 руб.
Якщо організація засновник вирішує передати в статутний капітал малоцінну майно, то в цьому випадку на виниклу заборгованість по вкладу до статутного капіталу проводиться запис в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків, на суму вартості об'єкта, переданого до статутного капіталу в умовній оцінці, прийнятої організацією,
згідно з рішенням учасників про грошову оцінці не грошового внеску.
Умовної оцінкою в ситуації, що розглядається може бути визнана узгоджена учасниками (з урахуванням результатів незалежної оцінки) вартість об'єкта МПЗ, при цьому сума такої оцінки підлягає віднесенню на фінансові результати.
передача грошових коштів, в рахунок решти частки в статутному капіталі
Бухгалтерська прибуток буде формуватися з урахуванням доходу в сумі МПЗ.
Для цілей оподаткування операція з інвестування малоцінного майна в статутний капітал буде мати деякі відмінності.
Для податку на прибуток доходів і витрат від такої передачі не виникає, в зв'язку з чим утворюється постійна різниця в сумі, що дорівнює оприходованному за ринковою вартістю МПЗ у бухгалтерському обліку.
По-друге, відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, при передачі майна в статутний капітал, суми ПДВ раніше прийняті до відрахування по даному об'єкту слід відновити.
При цьому відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів, у розмірі пропорційній залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. Однак для цілей податкового обліку об'єкти вартістю менш 20 000 руб. основними засобами не є, і отже при їх передачі ПДВ підлягає відновити в повній сумі раніше прийнятої до відрахування.
Також слід зазначити, що подібне відновлення сум ПДВ по малоцінних майну слід виробляти і в інших випадках їх подальшого використання для операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ, встановлених п.3 ст.170 НК РФ, в тому числі і при переході на спеціальні режими.