Малоцінних необоротних матеріальних активів
Критерієм для віднесення предметів до МНМА (а не до основних засобів) є вартісну межу. Відповідно до п. 5.2 П (С) БО 7 підприємства можуть установлювати вартісні ознаки предметів, які віднесені до МНМА. Іншими словами ця межа встановлюється керівником підприємства і відображається в наказі про облікову політику. Оскільки розмір вартісної межі впливає на об'єкт оподаткування на прибуток, поставитися до її документального оформлення слід досить серйозно. Ніяких рекомендацій щодо суми чинні положення (стандарти) не містять (лист ДПАУ "Про відображення в податковому обліку витрат на придбання малоцінних предметів" N 286/7 / 15-1117 не має ніякої юридичної сили, так як воно "не є нормативно-правовим актом і має лише роз'яснювальний та інформативний характер і не повинно містити нових правових норм "(див. лист Міністерства юстиції N 20-9-3873).
Зрозуміло, що в цьому питанні слід керуватися економічною доцільністю, а вона в свою чергу для кожного окремого підприємства буде різною. Отже, цей вартісний критерій залежно від умов господарювання, виду продукції, що виготовляється, інтенсивності використання основних фондів та інших факторів може бути різний.
Зміна вартісної межі (як в сторону збільшення, так і зменшення є зміною облікової політики та можливо тільки з наступного звітного року.
Оскільки на МНМА як на складову частину інших активів поширюються всі принципи обліку основних засобів, викладені в п.1 Положення 7, то:
- об'єкт МНМА слід переоцінювати до справедливої вартості, якщо його залишкова вартість значно (більш ніж на 10%) відрізняється від неї;
- сума витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єктів МНМА, яка веде до збільшення вигод від експлуатації, додається до первісної вартості МНМА;
- МНМА підлягають амортизації за встановленими методам.
Первинна вартість малоцінних необоротних матеріальних активів
Відповідно до п. 7 П (С) БО 7 МНМА, як і об'єкти основних засобів, зараховуються на баланс за первісною вартістю.
Первинна вартість включає:
- ціну придбання без ПДВ (за винятком придбання МНМА неплатниками ПДВ або придбання МНМА невиробничого призначення);
- суми ввізного мита; - витрати на установку, монтаж, наладку;
- витрати зі страхування ризиків доставки;
- при безоплатній передачі - справедливу вартість на дату отримання;
- при передачі в статутний фонд - узгоджену засновниками справедливу вартість.
Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів
Основна відмінність в обліку МБП и МНМА полягає в тому, що відповідно до п. 23 П (С) БО 9 вартість МБП, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації та за відповідними особами протягом строку їх фактичного використання, вартість же МНМА відповідно до П (с) БО 7 включається до складу витрат при нарахуванні амортизації, а списується з балансу тільки після закінчення терміну їх корисної експлуатації.
Ми знаємо, що національні положення (стандарти) рекомендують використовувати один з шести методів, передбачених для амортизації основних засобів.
Виходячи ж з п. 27 П (С) БО 7 для нарахування амортизації на МНМА дозволяється використовувати тільки один з двох таких способів:
- в першому місяці використання об'єкта нараховується амортизація в розмірі 50 відсотків його вартості, а залишок 50 відсотків вартості - у місяці його вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом;
- 100 відсотків вартості об'єкта в першому місяці його використання.
Як бачимо, бухгалтерський облік амортизації МНМА нагадує колишній порядок обліку зносу МБП. Обраний метод також варто відобразити в наказі про облікову політику.
Документальне оформлення операцій з малоцінними необоротними матеріальними активами
Окремі типові форми для обліку руху МНМА не затверджені. Отже, можна застосовувати форми, які призначені як для обліку основних засобів, так і для обліку малоцінних предметів.
Типові форми обліку основних засобів затверджені наказом N 352.
Для обліку МНМА можна використовувати:
- 03-1 "Акт приймання-передачі основних засобів";
- 03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів" і т.д.
Бухгалтерський облік малоцінних необоротних матеріальних активів
Планом рахунків для обліку МНМА передбачено субрахунок 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи".
За дебетом його відбивається:
- надходження МНМА за первісною вартістю;
- сума витрат з поліпшення об'єкта (модернізація, реконструкція);
- сума дооцінки.
За кредитом рахунку - вибуття МНМА внаслідок продажу, безоплатної передачі та списання в разі непридатності до подальшої експлуатації.