Ліміт списання ос до 100 тис

інформація

Правила бухобліку дозволяють відображати основні засоби, первісна вартість яких не перевищує встановленого ліміту, в складі матеріально-виробничих запасів. Величина ліміту становить 40 тисяч руб. (П. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Це означає, що об'єкти до 40 тисяч руб. можна прийняти до обліку одним із двох способів: або як основні засоби, або як МПЗ. Що ж стосується майна вартістю 40 тисяч руб. і більше, то для нього вибору немає - воно в будь-якому випадку відбивається в якості основного засобу.

Первісна вартість об'єкта

як відобразити
в податковому обліку

як відобразити
в бухгалтерському обліку

списати на поточні витрати при введенні в експлуатацію

організація має право вибрати один з двох способів:

- включити до складу МПЗ і списати на поточні витрати при введенні в експлуатацію;

- включити до складу ОС і амортизувати

від 40 000 руб. до 100 000 руб. включно

списати на поточні витрати при введенні в експлуатацію

включити до складу ОС і амортизувати

понад 100 000 руб.

включити до складу ОС і амортизувати

Коли з'являються тимчасові різниці

Щодо кожного об'єкта, який в бухгалтерському обліку відображається інакше, ніж в податковому, необхідно показати різницю. Така вимога встановлена в ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

В даному випадку різниця буде тимчасовою, тому що після закінчення терміну корисного використання первісна вартість об'єкта виявиться списаної як в НУ, так і в БО. Отже, розбіжності між обома видами обліку згодом зведуться до нуля.

Це відноситься до всіх без винятку основних засобів, первісна вартість яких потрапляє в діапазон від 40 тисяч руб. до 100 тисяч руб. включно. Також тимчасові різниці з'являються в разі, якщо в бухобліку компанії об'єкти вартістю менш 40 тисяч руб. відображаються в складі основних засобів, а не в складі МПЗ.

Які проводки потрібно створити

Так як при відображенні малоцінного ОС в податковому обліку первісна вартість списується відразу, а в бухгалтерському обліку поступово через амортизацію, «податкова» прибуток виявляється менше, ніж «бухгалтерська». Значить, тимчасова різниця є оподатковуваної.
Виникає відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ). яке показують за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунка 77. Величина ВОНО дорівнює оподатковуваного тимчасової різниці, помноженої на ставку податку на прибуток (20%).

При нарахуванні щомісячної амортизації, навпаки, «податкова» прибуток перевищує «бухгалтерську», адже в БО робляться амортизаційні відрахування, а в НУ їх немає. Через це виникає тимчасова різниця, яка є віднімається.
Вона породжує відстрочений податковий актив (ВПА). який показують за дебетом рахунка 09 і кредитом рахунка 68. Величина ВОНА дорівнює тимчасовою різниці, помноженої на ставку податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку об'єкт відображений в якості основного засобу. Згідно облікову політику для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 25% (100%: 4 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 21 600 руб. (86 400 руб. Х 25%), а щомісячна - 1 800 руб. (21 600 руб. 12 міс.).

У податковому обліку первісна вартість повністю списана на поточні витрати. В результаті утворилася тимчасова різниця в розмірі 86 400 руб.

Бухгалтер зробив проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб. (86 400 х 20%) - відображено ВОНО (Відкладене Податкове Зобов'язання).

При цьому виникає тимчасова різниця в розмірі 1 800 руб.
У зв'язку з цим щомісяця робиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб. (1 800 руб. Х 20%) - погашено ВОНО.

Після закінчення терміну корисного використання ВОНО виявляється повністю погашеним.

Дострокове вибуття об'єкта

Не виключено, що компанія продасть або ліквідує ОС до закінчення терміну його корисного використання. При цьому і оподатковуваний, і тимчасова різниця залишаться частково непогашеними. У такій ситуації відстрочене податкове зобов'язання та відстрочений податковий актив потрібно списати на рахунок 99.

У податковому обліку первісна вартість повністю списана на поточні витрати. В результаті утворилася тимчасова різниця в розмірі 90 000 руб.
Бухгалтер зробив проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) - відображено ВОНО (Відкладене Податкове Зобов'язання).

При цьому виникає тимчасова різниця в розмірі 3 750 руб.
У зв'язку з цим щомісяця робиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб. (3 750 руб. Х 20%) - погашено ВОНО.

На момент продажу об'єкта величина ВОНО сягнула 15 750 руб.
(18 000 руб. - (750 руб. Х 3 міс.)). Бухгалтер зробив проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 руб. - списано ВОНО