Ліцензія - товар або послуга - системи контролю та управління доступом

У цій статті розглядаються питання бухгалтерського оформлення перепродажу ліцензій Клеверенс. У ній ви дізнаєтеся, чому немає рахунку-фактури, чому неправильно прибуткувати ліцензії як товар і як не потрапити на зайвий ПДВ.

Ліцензія - товар або послуга?

При цьому продаж примірника программина матеріальному носії (продаж диска або коробки) не є наданням права на її використання. Користувачеві, взагалі кажучи, не потрібна ліцензія на ПЗ для інсталяції або використання програми. Однак, ще до початку використання програми (а саме, під час установки) користувачеві пропонується приєднатися до ліцензійної угоди правовласника (так звана EULA). За бажанням покупця (кінцевого клієнта), ліцензійна угода може бути укладена і в письмовому вигляді, з печатками і підписами.

Згідно ст. Тисяча двісті двадцять дев'ять, правовласник може надати іншій особі право використовувати результат своєї інтелектуальної діяльності. Угода оформляється або договором приєднання (EULA) або ліцензійним / субліцензійного договору.

Ліцензія буквально перекладається як «дозвіл». Надання права або дозволу - це послуга.

Поняття ліцензійного договору розкривається в ст. 1235 ЦК РФ. Одна зі сторін ліцензійного договору, володар виключного права, називається власником ліцензії. Ліцензіар надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) право використання результату інтелектуальної діяльності. Особа, якій передаються ті чи інші права розпоряджатися інтелектуальною власністю ліцензіара називається ліцензіатом. У договорі обмовляється, як саме ліцензіат може використовувати предмет договору.

Якщо ліцензіар ( "Імперіал '") дасть на це письмову згоду (через субліцензійний договір), то ліцензіат (Партнер) може надати право використання результату інтелектуальної діяльності іншій особі.

Таким чином, партнерський (субліцензійний) договір з "Імперіал '" дає Партнеру право надавати послуги з надання іншим особам права користуватися програмами "Імперіал'".

Платити чи не платити ПДВ?

Як було розглянуто в попередньому розділі, ліцензія на програмне забезпечення - це дозвіл, нематеріальне право, і передача майнових прав на них здійснюється по EULA або письмового договору.

Таким чином, якщо ви реалізуєте ліцензії за товарними накладними, то ви не зможете довести, що продавали «нематеріальні активи», а не диски, і підпадаєте під сплату всієї суми ПДВ по угоді.

Не можу оприбуткувати

Крім того, при перепродажі ліцензій як товару передача прав будується «по ланцюжку». Для надання клієнту прав на використання програм ліцензіату потрібно придбати такі права у ліцензіара, однак відповідно до ЦК при наявності субліцензійного договору для реалізації програм вони йому в принципі не потрібні. У разі дистрибуції коробкового ПО, його екземпляр вже введений в цивільний оборот шляхом продажу найпершим продавцем. Отже, право на відтворення і розповсюдження примірників вже було використано, а субліцензійні договори на надання прав щодо коробкового програмного забезпечення можуть бути визнані ФНС удаваними угодами, спрямованими на отримання податкової вигоди від застосування пільги з ПДВ. Наприклад, під виглядом програми Вам могли перепродувати обладнання, ухиляючись від сплати ПДВ з націнки.

Таким чином, якщо ви реалізуєте ліцензії «по ланцюжку» за схемою купівлі-продажу, то можете бути звинувачені в ухиленні від сплати ПДВ.

Для реалізації прав на програми не потрібно купувати ніяких додаткових прав крім тих, які вже юридично дані субліцензійного договору. ФНС може з повним правом вважати оприбуткування підтвердженням того, що договір було укладено заднім числом, для приховування помилки ненарахування ПДВ з перепродажу матеріальних носіїв програм.

Правильне відображення продажу ліцензій у бухгалтерському обліку

Оскільки ціни, за якими партнер здійснює реалізацію, можуть відрізнятися від рекомендованих роздрібних цін Клеверенс (щодо корот вважається роялті), облік взаєморозрахунків по роялті зручніше буде вести на спеціальному позабалансовому рахунку, наприклад 012:

При продажу ліцензій покупцеві: