Курсові різниці в обліку коли виникають і як враховувати

При здійсненні експортно-імпортних операцій, в разі роботи з іноземними компаніями або представництвами іноземних компаній виникає безліч проблем, пов'язаних як з оформленням документів, так і з розрахунком курсових і сумових різниць.

Поняття курсових і сумових різниць

Курсова різниця - різниця у вартості товару (послуги), що виникає в зв'язку з поточним зміною курсу рубля до іноземних валют.

Курсова різниця виникає при переоцінці майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, в тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, встановленого ЦБ України (п . 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсові різниці можуть бути:

позитивними (курс валюти змінюється в бік збільшення) (рис. 1);

Курсові різниці в обліку коли виникають і як враховувати

Мал. 1. Позитивні курсові різниці

негативними (курс валюти змінюється в бік зменшення) (рис. 2).

Мал. 2. Негативні курсові різниці

Курсові різниці перераховуються на різні дати:

дату зарахування грошових коштів на банківський рахунок організації в іноземній валюті або їх списання з банківського рахунку організації в іноземній валюті;
дату надходження іноземної валюти, грошових документів в іноземній валюті в касу організації або видачі їх з каси;
дату визнання доходів організації в іноземній валюті;
дату визнання витрат організації в іноземній валюті;
дату визнання витрат з придбання матеріально-виробничих запасів;
дату визнання витрат за набутою послуги;
дату затвердження авансового звіту.

Сумарній різниці - це різниця, яка виникає при обміні валюти на іншу іноземну валюту за ринковим курсом в один і той же день.

Відповідно до гл. 25 НК Україна сумарній різниці виникає як різниця між сумою зобов'язання та сумою надійшов (перерахованого) платежу.

Порівняння цих визначень дозволяє зробити наступні висновки:

1) сумові різниці в податковому обліку, на відміну від курсових різниць в бухгалтерському обліку, ніколи не визначаються на звітну дату. Вони виникають тільки в момент фактичного погашення заборгованості;

2) при обчисленні сумових і курсових різниць застосовуються різні алгоритми розрахунку.

У податковому обліку існує два види різниць - сумові і курсові, на відміну від бухгалтерського, де все різниці є курсовими - і при розрахунках в іноземній валюті, і при розрахунках в рублях.

Коли виникають курсові різниці?

За загальним правилом курсові різниці виникають при здійсненні платежів в валюті, особливо це актуально в зв'язку з нестабільним курсом долара і євро.

Зрозуміло, що курсова різниця виникає, якщо договір з контрагентом складений в іноземній валюті. Інші випадки виникнення курсові різниці представлені на схемі (рис. 3).

Мал. 3. Випадки виникнення курсових різниць

Курсові різниці та умови договору

На розрахунок курсових різниць, безумовно, впливають умови договору.

Як правило, момент оплати і момент відвантаження не збігаються. Від того, яким чином визначається ціна за договором, залежить перерахунок курсових різниць (рис. 4).

Мал. 4. Перерахунок курсових різниць в залежності від умов договору

Наведемо приклад розрахунку курсової різниці на дату оплати.

ТОВ «Ікар» і ТОВ «Афродіта» уклали між собою договір на поставку товару. Ціна угоди визначена в умовних грошових одиницях. При цьому 1 у. е. дорівнює 1 дол. за офіційним курсом ЦБ РФ.

Вартість товарів за умовами договору дорівнює 118 000 у. е. (в тому числі ПДВ - 18 000 у. е.). Згідно з угодою покупець повинен сплатити заборгованість не пізніше ніж через місяць після відвантаження.

Курс ЦБ України (умовний):

Продавцем будуть зроблені такі записи в бухгалтерському обліку (табл. 1).

Таблиця 1. Відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку

Курсові різниці за договором позики

На підставі ст. 807 ГК України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості.

При цьому багато українських компаній беруть позики і кредити за кордоном. Це і зрозуміло, адже в багатьох зарубіжних юрисдикціях процентні ставки по кредитах і позиках нижче, ніж вУкаіни. Схема подібного запозичення приведена на рис. 5.

Мал. 5. Схема запозичення в закордонному банку

У разі запозичення за кордоном або видачі позик в іноземній валюті також виникають курсові різниці.

Відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 265 НК Україна до складу позареалізаційних витрат включаються витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду з урахуванням особливостей, передбачених ст. 269 НК РФ.

Особливістю обліку відсотків по позиках є законодавчо встановлене обмеження.

Порядок розрахунку граничного розміру відсотків, які підлягають включенню до складу витрат, наведено в ст. 269 НК РФ.

Нагадаємо, що істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків по борговим зобов'язанням вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або в бік зниження від середнього рівня відсотків. Гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною в 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

Курсові різниці при розрахунку мит

Курсові різниці можуть утворитися не тільки в зв'язку з реалізацією товарів, але, наприклад, і в зв'язку з розрахунком митних зборів.

Мито - обов'язковий платіж, що стягується митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон.

зовнішньоторговельний договір, включаючи всі його діючі додатки, доповнення та т. д .;
платіжні і страхові документи, що відображають вартість товару.

Підготувати потрібно і договори з перевезення, навантаження, розвантаження, про надання посередницьких послуг.

Потрібні також відомості про платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які належать до ввезених товарів, і дані про виручку, яка належить продавцю в результаті подальшого продажу або використання ввезених товарів.

Розмір мита залежить від величини митної вартості. Якщо вона не перевищує 200 000 руб. то сума збору складе 500 руб. В інших випадках сплачується:

Таким чином, для визначення митної платежу необхідно перш за все правильно відобразити мито.

Перерахунок в рублі контрактної вартості товарів, вираженої в іноземній валюті, здійснюється за курсом ЦБ РФ, що діє на дату переходу до організації права власності на ці товари (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Позитивна курсова різниця враховується в складі позареалізаційних доходів на дату оплати товарів (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Негативна курсова різниця, відповідно, буде враховуватися в складі позареалізаційних витрат.

Приклад відображення курсової різниці по митних платежах представлений в табл. 2.

Таблиця 2. Відображення курсової різниці по митних платежах

Таким чином, курсова різниця може утворюватися не тільки при реалізації контракту, але і при оплаті митних платежів.

На основі даних про митну вартість імпортер повинен розрахувати:

Таким чином, курс валют впливає не тільки на вартість товару, а й на суми податків і зборів.

Курсові різниці при виплаті дивідендів

Крім того, курсові різниці виникають і при виплаті дивідендів.

Дивіденди являють собою частину прибутку акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю, що розподіляється між акціонерами або учасниками відповідно до кількості акцій, часток.

На практиці курсова різниця при виплаті дивідендів може виникнути в двох основних випадках (рис. 6).

Мал. 6. Виникнення курсової різниці при виплаті дивідендів

Згідно п. 1 ст. 265 НК Україна до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, за винятком авансів, виданих (отриманих ) в тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, встановленого ЦБ України (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суми курсової різниці можна врахувати в повному обсязі при виплаті дивідендів.

Курсова різниця, отримана в результаті дооцінки вираженого в іноземній валюті зобов'язання по виплаті дивідендів, виникає об'єктивно поза волею платника податків внаслідок макроекономічних процесів і зміни курсу рубля по відношенню до іноземної валюти і являє собою втрати в майновій сфері платника податків в результаті збільшення розміру його зобов'язання в рублевому численні .

У таблиці 5 наведено приклад розрахунків по дивідендах з казахстанської дочірньою компанією.

Таблиця 5. Розрахунки по дивідендах

Курсові різниці в обліку коли виникають і як враховувати

Поняття курсових і сумових різниць

Курсові різниці за договором позики

Курсові різниці при розрахунку мит

Курсові різниці при виплаті дивідендів

Рекомендації з обліку курсових різниць