Курсові різниці прості і суперечливі
Кожен бухгалтер не раз чув про курсові різниці, але далеко не кожен уявляє, що це таке. Одні вважають їх чимось немислимим складним, інші плутають з різницями підсумковими. Насправді ж ці різниці не так страшні, як про них говорять.
Щоб раз і назавжди зрозуміти, що ж таке курсові різниці, необхідно з'ясувати, в чому їхня відмінність від різниць сумових. Якщо ви укладаєте договір, в якому ціна товару виражена в іноземній валюті, але при цьому ви платите або отримуєте рублі, виникають виключно сумові різниці. Якщо ціна товару в договорі виражена в іноземній валюті і ви платите або отримуєте також іноземну валюту, - мова йде про різницях курсових.
Коли ж вони виникають? Отже, для того щоб врахувати гроші, кредиторську або дебіторську заборгованість, виражені в іноземній валюті, їх треба перерахувати в рублі. Для такого перерахунку використовують офіційний курс Центробанку, який діє на дату отримання валюти або на момент виникнення валютної заборгованості.
Зрозуміло, що такий курс час від часу змінюється, що змушує вас перераховувати як вартість своєї валюти, так і розмір своєї дебіторської або кредиторської валютної заборгованості. У момент такого перерахунку і виникають негативні або позитивні курсові різниці.
Перерахунок грошей на валютному рахунку або в касі треба проводити на дату здійснення будь-якої операції з цими грошима або на дату складання звітності (на останній день звітного періоду). Перерахунок дебіторської та кредиторської заборгованості - на дату погашення такої заборгованості або на дату складання звітності.
Суму позитивної курсової різниці відображають за кредитом субрахунка 1 рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Суму від'ємної курсової різниці відображають за дебетом субрахунка 2 рахунки 91 «Інші доходи і витрати».
У податковому обліку позитивну курсову різницю треба врахувати в складі позареалізаційних доходів (п. 11 ст. 250 НК), а негативну - в складі позареалізаційних витрат (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК).
На валютний рахунок ТОВ «Пасив» надійшов аванс від іноземного партнера в сумі 5000 доларів США. Припустимо, що офіційний курс долара США на дату надходження цієї суми склав 30 руб. за долар.
Бухгалтер «пасиву» зробить в обліку таке проведення:
Дебет 52 Кредит 62
- 150 000 руб. (5000 USD x 30 руб. / USD) - отриманий аванс під майбутню поставку товарів.
До кінця звітного періоду інших операцій по валютному рахунку не проводили. Станом на останній день звітного періоду курс долара США становив 30,1 руб. за долар. На цю дату бухгалтер «пасиву» перерахує залишок коштів на валютному рахунку і свою кредиторську заборгованість перед покупцем.
При перерахунку валюти на валютному рахунку виникне позитивна курсова різниця в сумі 500 руб. ((30,1 руб. / USD - 30 руб. / USD) x 5000 USD), так як рублевий еквівалент валютних коштів зріс.
При переоцінці кредиторської заборгованості виникає негативна курсова різниця в сумі 500 руб. ((30,1 руб. / USD - 30 руб. / USD) x 5000 USD), так як заборгованість «пасиву» перед покупцем в рублевому еквіваленті також зросла.
Бухгалтер «пасиву» зробить в обліку такі записи:
Дебет 52 Кредит 91-1
- 500 руб. - відображена позитивна курсова різниця;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 500 руб. - відображена негативна курсова різниця.
Не зовсім курсові, але різниці
На жаль, певну плутанину в питання про курсові різниці вніс Податковий кодекс. Він додатково зарахував до курсовими різницями відхилення «курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком на дату переходу права власності на іноземну валюту» (п. 2 ст. 250 НК). «Тобто законодавці називають курсовою різницею те, що завжди вважалося простим економічним результатом від покупки або продажу валюти, - пояснює директор аудиторської фірми" Фінстатус "Олексій Беклемешев. - Правда, існує ймовірність того, що законодавці просто-напросто помилилися. Такий висновок можна зробити, прочитавши підпункт 6 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу. Він в точності повторює визначення, дане курсовими різницями в пункті 2 статті 250, але при цьому називає їх просто «різницями», опустивши слово «курсові». Як би там не було, різниці, які утворюються у вас при купівлі та продажу іноземної валюти, Податковий кодекс також відносить до позареалізаційних доходів і витрат.
Щоб формально нічого не порушити, поступите так: купуючи або продаючи валюту, враховуйте ці операції в бухгалтерському та податковому обліку по-різному. У бухгалтерському обліку просто відобразіть отриманий економічний результат, в податковому - врахуйте курсову різницю.
Припустимо, що комісія банку за покупку валюти дорівнює 1 відсотку від рублевого еквівалента придбаних валютних коштів.
Після покупки валюти бухгалтер «пасиву» зробив в обліку такі проводки:
Дебет 57 Кредит 51
Дебет 52-1 Кредит 57
- 62 400 руб. - придбана банком валюта зарахована на транзитний валютний рахунок;
Дебет 91-2 Кредит 51
- 624 руб. (62 400 руб.x 1%) - утримано банком винагороду за покупку валюти;
Дебет 91-2 Кредит 57
У спрощеній системі вони теж є
У спрощеній системі до доходів відноситься не тільки виручка від реалізації товарів, але і позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 346.15 НК).
До позареалізаційних доходів в тому числі відносяться курсові різниці. Перш за все, це «справжні» позитивні курсові різниці, які виникають при переоцінці валютних цінностей, вимог і зобов'язань, виражених в іноземній валюті (п. 11 ст. 250 НК). Крім того, це різниці, які виникають при купівлі та продажу іноземної валюти за курсом, що відрізняється від курсу Центробанку (п. 2 ст. 250 НК).
Є ще одна ситуація, в якій спрощенцям доведеться згадати про курсові різниці, хоча податківці про неї в своєму листі не згадали. Справа в тому, що всі, хто працює за спрощеною системою, зобов'язані вести бухгалтерський облік своїх основних засобів і нематеріальних активів. Якщо ви будете купувати або продавати таке майно за валюту, в бухгалтерському обліку також можуть утворитися курсові різниці. Правда, на розрахунок єдиного податку вони ніяк не вплинуть.
Ю. Келер Джерело матеріалу -