Контрольована заборгованість в 2019 - перед іноземною організацією, розрахунок
Що це таке
Перш ніж детально розбиратися з цим поняттям, варто пояснити його суть і причини виникнення. Брак власних коштів у компанії призводить до того, що вона запозичує гроші у інших організацій. Причому позика приймає будь-яку форму. Якщо він узятий у іноземної фірми, може сформуватися контрольований борг.
Заборгованість стає контрольованою, якщо вона виникає:
- Перед закордонним підприємством, що володіє як мінімум п'ятої частиною від статутного капіталу українського підприємства-боржника. Володіння може бути як прямим, так і непрямим.
- Перед вітчизняною фірмою, яка вважається афілійованою особою даного зарубіжного підприємства.
- Перед вітчизняною фірмою, по заборгованості якої зарубіжна фірма або її афілійований об'єкт забезпечують виконання кредитного зобов'язання за допомогою поручительства, надання гарантії або іншими способами.
При цьому борг повинен в триразовому розмірі перевершувати різниця між сумою активів і кредитних зобов'язань боржника. Для підприємств, що здійснюють лізингові операції, це перевищення і зовсім має бути в 12,5 разів.
Афілійованим називають фізична або юридична особа, здатна істотно впливати на роботу організацій або індивідуальних підприємців.
Раніше борг ставав контрольованим, тільки якщо позику було взято у закордонній компанії. Борги перед вітчизняними організаціями, навіть є афілійованими, не враховувався. Довести присутність підконтрольного боргу однієї російської фірми перед іншою, незважаючи на наявність спільного власника, що інспектує органам не вдавалося. У зв'язку з цим були внесені поправки до чинних нормативних актів.
Законодавство
Інша виняток для невизнання неконтрольованих зобов'язань перед вітчизняними афілійованими фірмами, відбувається при виконанні двох умов одночасно:
- борг сформувався перед взаємозалежним фізичною або юридичною особою, який в ході всього звітного періоду був податковим резидентом РФ;
- у фізичної або юридичної особи, перед якими виник борг, відсутні непогашені зобов'язання перед афілійованим закордонним підприємством в ході звітного проміжку.
З підставами для списання кредиторської заборгованості ознайомтеся тут.
Як розраховуються відсотки
Перш ніж приступити до вивчення правил розрахунку, слід зрозуміти, що входить до складу контрольованого боргу. Він складається з процентних нарахувань по контрольованим зобов'язаннями, сума яких не перевищує загальну вартість включених до розрахунку відсотків.
Для обчислення граничної ставки по відсотках необхідно виконувати наступні правила:
- За результату кожного звітного проміжку платник повинен перераховувати гранично можливу величину відсоткових нарахувань. Ця величина являє собою відношення суми обчислених по контрольованому боргу відсотків на кінець періоду до коефіцієнта капіталізації.
- Цей коефіцієнт береться також на підсумкову дату проміжку і виходить в результаті поділу загальної суми непогашених контрольованих зобов'язань на розмір статутного фонду і на 3 або 12,5 для займаються лізингом фірм.
- У статутний фонд при цьому недоїмки по зборах і позиками, відстрочені та прострочені платежі не входять.
Основне правило розрахунку підконтрольних боргів свідчить, що він здійснюється на підсумкову дату податкового проміжку. А розрахунковими етапами визначення податку на прибуток, відповідно до закону, є 3, 6 і 9 місяців.
Відсотки підконтрольних зобов'язань, що враховуються у витратах з податку на прибуток, вираховуються згідно таким рядках бухгалтерського балансу:
- графа 300 - активи;
- графа 690 плюс 590 - зобов'язання;
- графа 623 плюс 624 - борги по податкових платежах.
Розрахунок зручніше записати у вигляді формули, яка наочно відображає її суть:
Спред = Сфакт% х КоефКап, де:
- Спред - межа розміру відсотків, які стають витратами і сприяють зменшенню оподатковуваної бази;
- Сфакт% - нарахована процентна сума;
- КоефКап - коефіцієнт капіталізації.
Для знаходження останнього використовується така формула:
КоефКап = СКЗ / Собкап / 3, де:
- СКЗ - сума непогашеного підконтрольного боргу;
- СобКап - розмір фонду власних коштів підприємства-позичальника.
У разі якщо сума власних коштів дорівнює нулю за підсумком періоду, відсотки по контрольованому боргу в цьому звітному проміжку не приймаються до розрахунку.
Управління контрольованою заборгованістю
Відсотки за такою заборгованістю визнаються дивідендами. Але їх облік відрізняється від контролю за стандартними дивідендами. Для них заповнюється третій лист декларації з податку на прибуток, а для процентних дивідендів оформляється спеціальна форма КНД 1151056, іменована як «Податковий розрахунок про суми виплачених іноземним організаціям доходів і утриманих податків».
При оподаткуванні таких дивідендів зустрічаються труднощі. Можна виділити три основних труднощі:
- Податкова база формується методом нарахування. Разом з цим, сплата податків з процентних дивідендів, як і визнання боргу контрольованим, здійснюється в підсумковий день звітного проміжку. Дані до звітної форми вносяться з урахуванням виплачених іноземним компаніям сум.
- Процентні дивіденди, які сплачуються іноземною фірмою, перед якою присутній підконтрольний борг, обкладаються податковою ставкою з урахуванням вказівок міжнародних угод. У деяких випадках, податкові органи вважають, що застосовувати положення про контрольовану заборгованості, можна і тоді, коли з податкової бази відняті відсотки по позиках. Це дозволить уникнути задвоєння оподаткування.
- Якщо присутній афільованість непрямого характеру, яка супроводжується виникненням підконтрольного боргу, позичальник обчислювати і утримувати податок не зобов'язаний. Він повинен врахувати відсотки за позикою в складі видаткової статті.
- Здача звітної документації та переказ коштів може супроводжуватися тим, що податкові органи перекваліфікують платіж в процентні дивіденди, так само як і навпаки.
Подолати всі труднощі можна, якщо чітко знати інтерпретацію законодавчих норм. Здаючи звітність до податкової інспекції, слід додатково скласти пояснення із зазначенням застосовуваних нормативних актів відповідно до якого звіт формувався.
Контрольовані і неконтрольовані зобов'язання
Угоди по позиках та інших боргових платежах, в тому числі і з цінних паперів, є дійсними протягом одного звітного періоду. За його результату вони стають реалізованими і підлягають віднесенню до числа позареалізаційних витрат.
Таке ж правило діє і для відсотків за позиками. Після закінчення звітного проміжку їх слід відносити до позареалізаційних витрат. Отже, за відсутності підконтрольної заборгованості по завершенню періоду процентні нарахування за цей проміжок до обліку не приймаються.
Якщо заборгованість в рамках попередніх етапів підконтрольної зізнавалася, а була віднесена до нього тільки в нинішньому, перерахунок за попередні проміжки здійснюватися не буде. І граничний розмір відсотків обчислюється, починаючи з нинішнього проміжку і майбутніх періодів.
Якщо відштовхуватися від ставки податку і прибуток, що підлягає оподаткуванню, то платники податків обчислюють розмір авансового платежу. Якщо борг був контрольованим в поточному періоді, а в наступних втратив це визнання, процентні виплати не перераховуються.
Контрольована заборгованість перед іноземною організацією - досить серйозне питання. Фінансова криза сприяв тому, що багато юридичних осіб стали неплатоспроможними. Звідси їх борги перед кредиторами стали рости. І фінансові дії, пов'язані з кредитами, стали набирати вигляду операцій з капіталом.
Будь-яке відходження від законодавчих норм податкові органи встановлять відразу ж. Тому вкрай важливо під час визнання такого боргу і обчислення відсотків керуватися федеральними законами і актами. При цьому необхідно стежити за все нововведеннями щодо цього питання. Не варто користуватися старими положеннями.
Порядок стягнення заборгованості за кредитним договором описується на цій сторінці.
Чи можна дізнатися заборгованість по штрафах ГИБДД по водійському посвідченню? Знайдіть відповідь, перейшовши за цим посиланням.