Комерційні медичні організації

Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"

У структурі витрат медичної організації велике місце займає вартість використаних лікарських засобів, медикаментів та інших матеріалів.

До бухгалтерського обліку матеріали приймаються згідно з пунктами 5, 6 ПБУ 5/01 по фактичної собівартості, з якою у разі придбання за плату визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Укаїни) .

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку, для узагальнення інформації про наявність та рух матеріалів призначений рахунок 10 «Матеріали». У бухгалтерському обліку медичної організації прийняття на облік матеріалів відображається записом:

Дебет рахунку 10 «Матеріали» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Фактичні витрати матеріалів при наданні послуг відображається за кредитом рахунка 10 «Матеріали» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво. У бухгалтерському обліку для цього використовується наступний запис:

Згідно з пунктом 16 ПБО 5/01, медична організація має право самостійно вибирати один із способів оцінки матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробництво (вибуття). Оцінка матеріалів проводиться одним з наступних способів:

- за собівартістю кожної одиниці;

- по середній собівартості;

- за собівартістю перших за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ФІФО);

- за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ЛІФО).

Обраний метод повинен бути відображений в обліковій політиці організації і повинен використовуватися протягом усього звітного року (за окремим видом (групі) запасів).

Однак, в разі, якщо законодавчо будуть внесені коректування і зміни в нормативну базу обліку окремих господарських операцій, організації мають право вносити зміни в діючу облікову політику.

Матеріально-виробничі запаси. використовувані організацією в особливому порядку (наприклад, дорогоцінні метали), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.

Оцінка матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості і кількості залишку на початок місяця і запасів, що надійшли протягом цього місяця.

Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.

Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО) базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього способу оцінка матеріально - виробничих запасів, які перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість пізніх за часом придбання.

Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.

Зважаючи на значний асортименту використовуваних матеріалів медичні організації повинні звернути особливу увагу на вибір методу оцінки запасів, зваживши переваги і недоліки кожного з них.

Крім обраного методу оцінки МПЗ, медичні організації повинні вирішити ще одну проблему - коли саме матеріали списувати за видатками.

Справа в тому, що після відпустки зі складу матеріали можуть зберігатися по різним структурним підрозділам медичної організації (основних і допоміжних) тривалий час, у зв'язку з чим прорахувати залишки часто виявляється просто неможливо.

«Організація може здійснювати відпустку матеріалів або їх окремих груп, видів, найменувань своїм підрозділам без вказівки призначення. У цьому випадку відпустка матеріалів враховується як внутрішнє переміщення, а самі матеріали вважаються в підзвіті у який отримав їх підрозділи.

На фактично витрачені матеріали підрозділ - одержувач матеріалів складає акт витрат, в якому зазначаються найменування, кількість, облікова ціна і сума по кожному найменуванню, номер (шифр) і (або) найменування замовлення (вироби, продукції), для виготовлення якого вони витрачені, або номер (шифр) і (або) найменування витрат, кількість і сума за нормами витрат, кількість і сума витрат понад норми і їх причини; в необхідних випадках зазначаються кількість виготовленої продукції або обсяги виконаних робіт.

Списання матеріалів з підзвіту відповідного підрозділу організації і віднесення їх вартості на витрати виробництва (в залежності від того, на які цілі витрачені матеріали) виробляються на підставі зазначеного вище акту.

Конкретний порядок складання акта витрати матеріалів, а також перелік підрозділів, для яких він передбачений, встановлюються організацією ».

Відповідно до пункту 2 ПБО 10/99 видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна ).

Випадки вибуття активів, що не визнаються для цілей бухгалтерського обліку витратою, перераховані в пункті 3 ПБУ 10/99.

Відповідно до зазначеного бухгалтерського стандарту витрати медичної організації діляться на:

· Витрати по звичайних видах діяльності;

Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з наданням медичних послуг. Зазначені витрати приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, прийняті до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (в частині, не покритій оплатою).

При формуванні витрат по звичайних видах діяльності медична організація повинна згрупувати їх за такими елементами:

· Витрати на оплату праці;

Перелік статей витрат медична організація встановлює самостійно.

Витрати медичної організації визнаються в бухгалтерському обліку лише в тому випадку, якщо у організації виконуються всі умови, перераховані в пункті 16 ПБО 10/99. Якщо хоча б одна з умов не виконується, то в обліку медичної організації визнається дебіторська заборгованість.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру організації отримати виручку від надання медичних послуг, операційних або інших доходів, і від форми здійснення витрат (грошова або натуральна). Відповідно до пункту 18 ПБУ 10/99 витрати в бухгалтерському обліку визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення. Якщо витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, то витрати повинні бути обгрунтовано розподілені.

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) (пункт 2 ПБУ 9/99).

Відповідно до пункту 5 ПБУ 9/99:

«Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка)».

Отже, доходами від звичайних видів діяльності у медичній організації буде виручка від надання медичних послуг.

Крім доходів від звичайної діяльності в бухгалтерському обліку визнаються інші доходи, до яких відносяться операційні доходи, позареалізаційні доходи, надзвичайні доходи (пункт 4 ПБУ 9/99).

Для визнання доходу (доходів від звичайних видів діяльності) в бухгалтерському обліку медичної організації необхідно одночасно виконання наступних умов:

· Організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

· Сума виручки може бути визначена;

· Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

· Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо по відношенню до грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку медичної організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.

Звертаємо увагу, що визнання виручки при наданні медичних послуг проводиться за фактом надання послуги.

Для відображення в бухгалтерському обліку виручки від надання послуг необхідно мати документи, що підтверджують, що послуга надана. Як правило, таким документом виступає акт виконаних робіт (наданих послуг).

Первинні облікові документи приймаються до обліку:

· Якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації.

· Якщо організацією затверджена форма первинного документа, яка не передбачена в альбомах уніфікованих форм.

· Найменування документа (форми);

· Найменування організації, що склала цей документ;

· Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому вираженні;

· Перелік посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

· Особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки.

Зразок розробленого акта затверджується окремим організаційно-розпорядчим документом медичної організації.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник медичної організації за погодженням з головним бухгалтером (пункт 3 статті 9 Закону 129-ФЗ).

Для обліку виручки від надання послуг в бухгалтерському обліку медичної організації використовується рахунок 90 «Продажі» субрахунок 90-1 "Дохід".

До рахунку 90 «Продажі» медична організація відкриває такі субрахунки:

90-2 «Собівартість продажів»;

90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Виручка від надання медичних послуг в бухгалтерському обліку медичної організації відбивається в момент її визнання (тобто в момент підписання акту надання послуг). Виняток становлять операції за договорами з особливим переходом права власності.

Для цього в бухгалтерському обліку використовується запис: