Класифікація бухгалтерських рахунків
Класифікація рахунків - угруповання рахунків по найбільш істотним ознаками, що дозволяє забезпечити однаковість у відображенні господарської операції і визначити економічне навантаження кожного рахунку.
Використовуються такі види класифікації:
1) В залежності від того облік яких коштів ведеться на рахунках вони діляться на:
2) За ступенем деталізації ведення обліку рахунки поділяються на:
3) За економічним змістом рахунки діляться на 9 груп, які наведені в типовому плані рахунків.
4) По відношенню до балансу рахунки поділяються на:
5) За призначенням, структурою рахунки діляться на 2 групи:
a) 1-я - для обліку господарських засобів і джерел їх утворення;
b) 2-я - для обліку основних господарських процесів.
Структура основних господарських процесів
Три основні господарські процеси: постачання, виробництво, реалізація утворюють виробничий цикл, який багаторазово повторюється і ті господарські кошти які беруть участь в кожному оберті виробничого циклу називаються оборотними активами, до них відносяться:
- матеріали (рахунок 10);
- готова продукція (рахунок 43);
- грошові кошти (рахунки 50, 51, 52).
А ті господарські кошти які беруть участь не в одному, а в множе-стве виробничих циклах називають необоротні засобами, до них відносяться:
- основні засоби - ОС (рахунок 01);
- нематеріальні активи - НМА (рахунок 04)
У торгівлі відсутня процес виробництва, а що залишилися два процеси постачання і реалізація утворюють цикл звернення.
Фондові рахунки
Призначені для обліку власних джерел освіти госпо-ських засобів - всіх видів капіталу і нерозподіленого прибутку.
Фондовими ці рахунки називають в зв'язку з тим, що Статутний і Резервний капітали можуть мати назву і Статутний і Резервного фондів.
Всі фондові рахунки - пасивні. До них відносяться 80, 82, 83, 84.
Рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Призначений, для обліку прибутку яка підлягає розподілу.
Облік прибутку ведеться на двох рахунках 99 і 84.
Рахунок 99 використовується для обліку отриманих протягом року прибутку або збитків, тобто поточних фінансових результатів. В кінці року рахунок 99 закривається і залишок прибутку після оподаткування отриманої за підсумками роботи за рік списується на кредит рахунку 84 в якості прибутку, яку підприємство розподіляє на такі цілі:
- виплату доходів засновникам;
- інвестиції в розвиток виробництва;
- збільшення Резервного капіталу;
- виплати премій працівниками і т.д.
Таким чином рахунок 99 показує отримання прибутку, а на рахунок 84 відображають її використання.
інвентарні рахунки
Призначені для обліку оборотних і необоротних активів, наявність яких виявляється в результаті інвентаризації.
Всі інвентарні рахунки активні, до них відносяться: 01, 04, 10, 41, 43, 45, 50, 51, 58.
Рахунок 41 "Товари" призначений для обліку товарів на підприємствах оптової і роздрібної торгівлі, а також в громадському харчуванні.
Рахунок 45 "Товари відвантажені" призначений для обліку товарів або продукції яка відвантажена покупцеві, але виручка від їх продажу ще не надійшла.
При відвантаженні продукції зі складу її вартість списується в дебет рахунку 45, а при отриманні виручки від її продажу вартість продукції списується з кредиту рахунку 45.
Розрахунковий рахунок
Порядок обліку заробітної плати на рахунку 70
1) Нарахування заробітної плати, премій, відпускних, лікарняних лис-тів та інших виплат працівникам виробництва оформляється Д20К70.
2) В кожному разі, коли нараховуються суми по оплаті праці на них виробляється погашення ЄСП (26%), що оформляється Д20К69.
3) При розрахунку заробленої плати до видачі з неї утримується 13% податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), що оформляється Д70К68.
4) Виплата сум з оплати праці проводиться з каси Д70К50.
5) Якщо заробітна плата не отримана в триденний термін вона підлягає депонуванню, тобто з каси назад здається в банк, що відбивається на рахунку 76, на субрахунку 76-4 "Розрахунки за депонованих сум", що оформляється Д70К76-4.
Активно-пасивні розрахункові рахунки
Призначені для обліку взаємних розрахунків з юридичними і фізич-ськими особами з різних видів дебіторської і кредиторської заборгованості-сти. До активно-пасивних рахунках відносяться: 60, 62, 71, 73, 75, 76.
Рахунки 60 і 62 в більшості випадків є активно-пасивними, тому що при розрахунках з постачальниками і покупцями можливі взаємні обязательст-ва.
При розрахунках з постачальниками застосовуються розрахунки з акцептом (від ла-тинского - згода). Акцептований рахунок - це означає, що рахунок прийнятий до оплати, тобто отримано формальну згоду оплатити рахунок.
Операція з акцептом використовується, як правило при оплаті різних робіт або послуг. Наприклад: акцептований і оплачений рахунок за виконання робіт по ремонту будівлі цеху, оформляється двома проводками:
a) Д20К60 - акцептовано рахунок, тобто прийнятий до оплати, при цьому вказується номер бухгалтерського рахунку на якому будуть відображатися витрати на ремонт;
b) Д60К51 - оплачений рахунок за ремонтні роботи.
Рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" призначений для ведення обліку всіх видів розрахунків з працівниками підприємства, крім оплати праці та підзвітними особами. На цьому рахунку ведеться облік:
a) позик виданих працівникам підприємства, наприклад на індивіду-ально будівництво, придбання квартир і т.д.
b) відшкодування матеріальної шкоди підлягає стягненню з ві-основних осіб при встановленні недостач грошових або матеріальних цінностей.
Регульовані рахунки та їх використання для обліку амортизації
Ці рахунки призначені для коригування вартості коштів, облік ко-торих ведеться на активних рахунках. Їх використовують для обліку амортизації поза-оборотних активів.
Регулюючі рахунки пасивні. До них відносяться 02 "Амортизація ос-новних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів".
Порядок нарахування амортизації. З плином часу будівлі, оборудо-вання та інші засоби зношуються, приходять в непридатність, але завдяки їм вже випущена продукція, тобто вони поступово перенесли свою вартість на собівартість продукції, що випускається. Процес поступового перенесення вартості засобів на собівартість продукції називається амортизацією, а втрата техніко-економічних властивостей в процесі експлуатації засобів називається зносом. Розрахунок амортизації залежить від початкової вартості коштів (Сп) і від терміну їх корисного використання або терміну служби (Тс).
Для нарахування амортизації застосовується кілька способів. Найбільш часто використовується лінійний спосіб, коли вартість активів, що амортизуються рівномірно списується протягом всього терміну їх служби.
Наприклад, якщо термін служби основних засобів 10 років, тоді за 10 років по цих коштах буде списано 100% цієї вартості. А за 1 рік буде списуватися 10% їх вартості.
Якщо відомий термін служби то можна визначити норму амортизації (На), яка показує скільки відсотків вартості засобів списується щорічно.
На = 100% / Тс Тс = 100% / На
Сума амортизації за 1 рік (Аг) визначається: Аг = Сп / Тс
У бухгалтерському обліку використовується сума амортизації розрахована за 1 місяць (Ам): Ам = Аг / 12 міс. = Сп / (Тс * 12 міс.)
Сума щомісячної амортизації за основними засобами і нематері-альних активів включається в собівартість продукції, що оформляється про-горілками: Д20К02 - нарахована амортизація основних засобів за місяць; Д20К05 - нарахована амортизація нематеріальних активів за місяць.
призначення амортизації
1) В результаті нарахування амортизації відбувається накопичення грошових коштів на придбання нових необоротних активів, замість вибулих.
Оскільки сума амортизації включається в собівартість, то після того як продукція буде реалізована і виручка від її продажу надійде на рас-парний рахунок, відбувається поступове накопичення грошових сум у вигляді нарахованої амортизації. Можна також сказати, що амортизація це процес відшкодування витрачених коштів на придбання активів.
2) В процесі нарахування амортизації в будь-який момент часу можна визна-ділити залишкову вартість амортизаційних коштів Со. Залишкова вартість визначають як різницю між первісною вартістю і нарахованою амортизацією. За залишковою вартістю активи відображаються в балансі, на підставі цієї вартості нараховується податок на майно і при вибутті амортизаційних активів їх списують за залишковою вартістю.
позабалансові рахунки
Призначені для обліку товарно-матеріальних цінностей які тимчасово перебувають в користуванні або розпорядженні підприємства, але йому не належать.
Позабалансові рахунки мають тризначне позначення, їх перелік з 001 по 011 наведено в типовому плані рахунків в кінці списку основних синтетичні-ських рахунків. Інформація на позабалансових рахунках не впливає на баланс і несе довідкове призначення.
На позабалансових рахунках не використовується правило подвійного запису (про-горілки до них не складаються), тобто при надходженні коштів їх вартість відпрацьовано-жается одні раз тільки в дебеті позабалансового рахунку, наприклад Д001. А при ви-бутті засобів їх сума списується з кредиту того ж рахунку К001.
Бюджетно-розподільчі рахунки
Призначені для обліку доходів і витрат, які знайшли відображення в поточному звітному періоді, але відносяться до інших звітних періодів. До та-ким рахунків належать:
- пасивний рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат";
- активний рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів";
- пасивний рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів".
Поняття і облік резервів майбутніх витрат
Рахунок 96 призначений для збору резервних сум в частині відомих зара-неї великих платежів, з метою рівномірного включення цих витрат у витрати на виробництво.
На рахунок 96 підприємства можуть створювати такі резерви:
a) на оплату майбутніх відпусток;
b) на виплату винагород за підсумками роботи за рік (13-а зарплата і за вислугу років);
c) на ремонт основних засобів;
d) на гарантійний ремонт і обслуговування виробів.
Витрати на які заздалегідь створені резерви поступово рівними сум-мами протягом року накопичуються на кредиті рахунку 96 і одночасно вклю-чаються в виробничі витрати, а використання резервів відображається на дебеті рахунку 96.
Поняття і облік витрат майбутніх періодів
Рахунок 97 призначений для обліку витрат які знайшли відображення в даному звітному періоді, а розподілені будуть в наступних звітних періодах. До таких витрат належать:
a) витрати на освоєння нових видів продукції і технології;
b) організаційні витрати при створенні підприємства;
c) витрати на оплату послуг зі страхування;
d) витрати на сертифікацію продукції і т.д.
Поняття і облік доходів майбутніх періодів
Рахунок 98 призначений для обліку доходів отриманих в поточному звітному періоді, за що відносяться до майбутніх звітних періодів.
До доходів майбутніх періодів відносяться заздалегідь отримані суми до-ходів по оплаті оренди, абонентської плати, отриманої вперед за кілька місяців і т.д.
Збірно-розпорядчі рахунки
Рахунок 44 "Витрати на продаж"
калькуляційні рахунки
Призначені для відображення виробничих витрат, які включаються в собівартість продукції, робіт, послуг, а також витрат пов'язаних з придбанням необоротних активів - основних засобів і нематеріальних активів.
Все калькуляційні рахунки активні, до них відносяться: рахунок 20 "Основ-ве виробництво", рахунок 23 "Допоміжні виробництва", рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи".
Рахунок 20 призначений для обліку витрат, які формують собівар-тість продукції, робіт, послуг. Такі витрати називають прямими, тому що вони на пряму включені в собівартість.
Рахунок 20 може мати сальдо на початок або кінець місяця, який називається незавершеним виробництвом (НЗП).
НЗП - це вартість продукції яка не пройшла всі стадії виготовлення.
Призначений для обліку витрат на виробництвах які на підприємстві виділені в окремі підрозділи і є допоміжними або підсобними. Наприклад: автобаза, котельня, майстерня, ремонтна служба і т.д.
Рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"
Облік вкладень у необоротні активи
Рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" призначений для обліку витрат в об'єкти які будуть прийняті до обліку в якості основних засобів або нематеріальних активів.
Процес придбання основних засобів супроводжується витратами, ко-торие пов'язані з їх доставкою, складанням, монтажем та іншими витратами, кото-які необхідні для того щоб довести ці кошти до робочого стану і початку експлуатації. А процес придбання нематеріальних активів пов'язаний з витратами на їх юридичне оформлення. Для протистояння цим витрат і формування первісної вартості придбаних активів застосовується рахунок 08. На цьому ж рахунку ведеться облік витрат пов'язаних з будівництвом об'єк-тів основних засобів.
Після закінчення процесу будівництва або монтажу об'єктів основ-них засобів їх вводять в експлуатацію, що оформляється проводкою Д01К08. А після оформлення нематеріальних активів їх приймають на облік і оформляється проводкою Д04К08.
Операційно-результатні рахунки
Рахунки 90 і 91 в кінці кожного місяця закривається для визначення фі-нансового результату у вигляді прибутку або збитку від різних видів діяль-ності, який списується на рахунок 99. Тому рахунки 90 і 91 сальдо не мають і в балансі не відображаються.
Рахунок 90 "Продажі" призначений для обліку операцій пов'язаних з реалізацією готової продукцією, виконаних робіт або послуг, а також для обліку реалізації товарів на підприємстві торгівлі. На цьому рахунку визначається фінансовий результат від реалізації пов'язаної з основною діяльністю підприємства.
Рахунок 91 "Інші доходи і витрати" призначений для ведення обліків доходів і витрат від інших видів діяльності і зокрема на цьому рахунку ведеться облік реалізації різних активів підприємства, основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів, цінних паперів, валюти.
На рахунку 91 "Інші доходи і витрати" крім операції з обліку реалі-зації інших активів ведеться облік різних видів доходів і витрат, на-приклад:
a) доходи і витрати від оренди;
b) доходи і витрати за операціями з цінними паперами;
c) позитивні та негативні різниці по валютних операцій;
d) штрафи і неустойки сплачені або отримані і т.д.
Протягом місяця доходи відображаються на кредиті рахунку 91, а витрата в де-беті рахунку 91. У кінці кожного місяця рахунок 91 закривається як рахунок реалізації вирівнюванням оборотів. Підсумковий фінансовий результат, який на рахун-ті 91 носить спеціальну назву "Сальдо інших доходів і витрат", списується на рахунок 99.