Як зменшити ЕНВД, використовуючи тимчасові перегородки
«Кризовий період» в економіці країни змушує бізнесменів замислюватися про законне зменшення податків. Якщо підприємець займається торговельною діяльністю і застосовує ЕНВД, то величина «єдиного» податку безпосередньо залежить від торгової площі. Чим менше площа, тим менший податок. Чи можна зменшити ЕНВД, якщо використовувати в торговому залі тимчасові конструкції?
підстава спору
Інспекція провела виїзну податкову перевірку у підприємниці. За результатами такої перевірки було винесено рішення про притягнення бізнес-вумен до податкової відповідальності і донарахування їй податків, пені та штрафу в загальній сумі понад 11 млн рублів. Підставою для донарахування ПДФО, ПДВ, відповідних сум пені, штрафу послужив висновок податкового органу про неправомірне застосування платником податків у періоді спецрежиму ЕНВД. Підприємниця вела комерційну діяльність, а саме - роздрібну торгівлю на площі, що перевищує 150 кв. м, але при цьому застосовувала в якості системи оподаткування ЕНВД. Не погодившись з рішенням інспекції, комерсантки оскаржила його в судовому порядку.
позиція платника податків
Підприємниця орендувала два нежитлових приміщення: одне - площею 104 кв. м, інше - 163 кв. м. Обидва приміщення були частиною великого торгового залу загальною площею 730,5 кв. м.
Менше приміщення з двох підприємниця використовувала як торговий зал, а приміщення більшого розміру організовано як склад. При цьому торговий зал був відгороджений від складу некапітальних перегородками і стелажами. На підтвердження цього бізнес-леді представила додатки до договорів оренди, в яких графічно відображено її здають в оренду площу і вказані тимчасові перегородки, які відокремлюють торговий зал від складського приміщення.
Таким чином, на думку підприємниці, вона законно застосовувала спецрежим ЕНВД з розрахунку площі торгового залу (104 кв. М), і донарахування сум податків повинні бути визнані недійсними.
Позиція податкового органу
Інспекція стверджує, що ІП вела торговельну діяльність на площі, що перевищує 150 кв. м, і на підтвердження цього наводить такі аргументи.
- В ході перевірки ИФНС встановила взаємозалежність підприємниці з орендодавцем, керівником якого є чоловік комерсантки, а це значить, що має місце факт приховування реальної площі, використовуваної під торгівлю.
- Ведення роздрібної торгівлі на площі, що перевищує більш 150 кв. м, підтверджується показаннями свідків, а саме: продавців-консультантів, касирів, бухгалтерів, комірників і вантажників - як звільнених, так і працюють у платника податків.
- Згідно з технічним паспортом з експлікацією до поверхового плану, підприємниця орендувала приміщення під номером 22, який має значення - «торговий зал». Загальна площа «торгового залу», згідно експлікації, становить 730,5 кв. м. При цьому капітальна стіна, що розділяє територію залу, відсутня. Технічний паспорт також не містить інформацію про розташування торгових відділів на поверсі, в експлікації площа торгового залу визначена щодо всього поверху будівлі без виділення площ магазинів або відділів.
Ці доводи підтверджують неправомірне використання підприємницею в періоді, що перевіряється системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, оскільки торгова діяльність велася на площі, що перевищує 150 кв. м. Таким чином, інспекція обгрунтовано донарахувала комерсантки ПДФО, ПДВ, пені та штраф.
Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності застосовується щодо роздрібної торгівлі, здійснюваної через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При обчисленні єдиного податку на поставлений дохід використовуються фізичні показники, що характеризують вид підприємницької діяльності та базову прибутковість на місяць (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Фізичним показником для роздрібної торгівлі, здійснюваної через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, є площа торгового залу в квадратних метрах.
Площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайнята обладнанням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців (ст. 346.27 НК РФ).
До площі торгового залу відноситься також орендована частина площі торгового залу.
Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу, в яких не проводиться обслуговування покупців, не відноситься до площі торгового залу.
Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.
Згідно з матеріалами справи, орендодавець надав підприємниці за плату в тимчасове володіння і користування нежитлове приміщення для розміщення торгового залу площею 104 кв. м.
Судами встановлено, що для складування товару ІП використовувала інше приміщення; для цього вона уклала ще один договір оренди щодо частини приміщення загальною площею 163 кв. м, межі якого вказані в плані приміщень в додатку до договору оренди.
При цьому частина приміщення, яка використовується для здійснення роздрібної торгівлі, була відгороджена некапітальних перегородками і стелажами від частини приміщень, які використовуються для складування товару.
На плані приміщення графічно позначена її здають в оренду площу, а також відображені тимчасові перегородки, що дозволяє індивідуалізувати здану в оренду площа торгового залу.
Суд, визнаючи рішення інспекції незаконним, звернув увагу на деякі моменти:
- наявність тимчасових перегородок (з гіпсокартону) і стелажів чи не свідчить про те, що обидва приміщення не були відокремлені один від одного;
- не можна робити висновок про використання всієї орендованої площі виходячи з по-поверхового плану, так як в ньому міститься інформація щодо всієї будівлі без виділення площ магазинів або відділів;
- фактично торговий зал загальною площею в 730,5 кв. м складався з декількох приміщень, які представляли собою конструктивно-відокремлені секції, відокремлені один від одного розбірними (некапітальних) перегородками, які були встановлені власником приміщень;
- експлікації до приміщень не можуть служити підставою для донарахування податку, оскільки дані документи не свідчать про те, що платник податків мав будь-які права на використання торгових площ, не зазначених в договорах оренди;
- в експлікації технічного паспорта орендоване приміщення не позначено, оскільки воно виділено тимчасовими перегородками;
- факт установки тимчасових перегородок силами орендаря підтверджується показаннями свідків.
Арбітри визнали рішення податкового органу про донарахування податків, пені та штрафів за загальною системою оподаткування неправомірним. Судді зробили висновок про те, що якщо торговий зал складається з декількох приміщень, які відокремлені один від одного розбірними тимчасовими перегородками, а частина відгородженого приміщення не використовується для торгівлі, то ЕНВД розраховується виходячи з розміру використовуваної площі залу.
Допомагайте вашому бізнесу розвиватися
Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>
Практична енциклопедія бухгалтера