Як врахувати внесок до статутного капіталу у вигляді оргтехніки
Надіслати на пошту
Засновники організації мають право вносити вклади в статутний капітал не тільки грошовими коштами, а й майном. Досить часто внеском до статутного капіталу при створенні малих і середніх підприємств є персональний комп'ютер або інша оргтехніка. І у бухгалтера виникає питання, як правильно провести таку господарську операцію по рахунках бухгалтерського обліку, які податки при цьому треба заплатити, які - не треба. Відповіді на ці питання дає в пропонованій статті В.В. Патров, член Методологічної ради з бухгалтерського обліку при МінфінеУкаіни.
Розглянемо бухгалтерський та податковий облік оргтехніки, внесеної засновниками (учасниками) в якості внеску до статутного капіталу підприємства, на прикладі персонального комп'ютера (ПК).
Як правило, ПК володіють чотирма ознаками основних засобів, зазначеними в п. 4 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів". Внаслідок цього вони приймаються до бухгалтерського обліку в якості основних засобів.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу, визнається їх грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації. До первісної вартості вищевказаних основних засобів включаються також фактичні витрати організації на доставку цих об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання (п. 9 і п. 12 ПБУ 6/01).
Іванов, будучи одним із засновників ТОВ "Сирена", в якості внеску до статутного капіталу вносить ПК, який усіма засновниками був оцінений в 12 000 руб. За доставку ПК в офіс ТОВ "Сирена" було сплачено з каси 500 руб.
У бухгалтерському обліку організації будуть зроблені наступні проводки:
Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи"
Кредит 75 субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капіталу" - 12 000 руб .; Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи"
Кредит 50 "Каса" - 500 руб .; Дебет 01 "Основні засоби"
Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи" - 12 500 руб.
Згідно з цією класифікацією ПК входить в третю амортизаційну групу з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно. Конкретний термін корисного використання (38, 50, 55 і т.д. місяців) організація встановлює самостійно.
З метою бухгалтерського обліку амортизація може розраховуватися одним з чотирьох способів, перерахованих в пункті 18 ПБО 6/01. А з метою податкового обліку передбачено тільки два методи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний (п. 2 статті 259 НК РФ). Для суміщення бухгалтерського і податкового обліку доцільно в тому і в іншому випадку застосовувати один спосіб нарахування амортизації - лінійний.
При нарахуванні амортизації ПК дебетуються рахунки з обліку витрат (20, 25, 26, 44 та ін.) І кредитується рахунок 02 "Амортизація основних засобів". Суми нарахованої амортизації відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і приймаються з метою оподаткування.
З метою бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів не більше 10 000 руб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці, дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію (п. 18 ПБУ 6/01).
З метою податкового обліку основні засоби первісною вартістю не більше 10 000 руб. не належать до амортизується майну (п. 1 статті 256 НК РФ). Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію (п. 1 статті 254 НК РФ).
Таким чином, і для бухгалтерського, і для податкового обліку ПК вартістю не більше 10 000 руб. при введенні його в експлуатацію відразу списуються на витрати, зменшуючи оподатковуваний прибуток:
Дебет рахунків з обліку витрат (20, 25, 26, 44 та ін.)
Кредит 01 "Основні засоби"
Передача майна, якщо така носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств), відповідно до п. 3 статті 39 НК РФ, не визнається реалізацією товарів, робіт, послуг. Такі операції не визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ (п. 2 статті 146 НК РФ). Крім того, при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді майна, яке отримано у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (п. 1 статті 251 НК РФ).
Таким чином, комп'ютер, переданий засновником (учасником) в якості внеску до статутного капіталу, оприбутковується в якості основного засобу (або списується на витрати) без виділення суми ПДВ. Вартість такого ПК не збільшує податкову базу по податку на прибуток.