Як врахувати або списати членські внески в СРО проводки
Витрати на вступ в саморегульовану організацію: необхідність чи примха?
Відповідь на питання, як врахувати внески в СРО, залежить від того, чи є вступ в саморегульовану організацію для вашої компанії економічно і юридично обумовленою необхідністю. Сьогодні все СРО можна розділити на два типи:
- ті, вступ в які на даний момент є абсолютно добровільним актом;
- ті, які видають допуск до законодавчо визначеного переліку робіт, і без цього допуску виконання останніх абсолютно незаконно.
Якщо вашої компанії для здійснення своєї діяльності згідно із законом просто необхідно вступити в СРО, то такі витрати, безсумнівно, будуть вважатися необхідними, економічно зумовленими, і повинні бути включені в суму витрат, що йдуть на зниження бази оподаткування при розрахунку податку на прибуток підприємств.
Якщо ж вступ в саморегульовану організацію не є обов'язковим, довести необхідність таких витрат набагато складніше, і з податковими органами можуть виникнути проблеми.
Проте, сьогодні існує тенденція поширення практики організації галузевих СРО, і незабаром багато видів державного ліцензування діяльності будуть передані на відкуп саморегульованим організаціям. Вступити в такі СРО набагато простіше до того, як це стане обов'язковою вимогою. Тому деякі компанії випереджають події, вступаючи в галузеві СРО заздалегідь, поки це є суто добровільним актом. Що ж робити бухгалтеру і як врахувати витрати на добровільні СРО? Їх слід списати в складі інших виробничо-реалізаційних витрат і бути готовим відстояти свою точку зору перед податківцями, довівши, що для вашої компанії вступ в добровільну СРО економічно обґрунтовано.
Списання витрат, що супроводжують вступ або участь в СРО ⇑
Всі витрати, пов'язані з СРО, можна розділити на:
- супроводжуючі вступ в саморегульовану організацію;
- супроводжуючі участь в ній.
Розглянемо їх більш детально.
Витрати на вступ до СРО ⇑
До цієї групи витрат відносяться вступний внесок і внесок в компенсаційний фонд. З одного боку, до тих пір, поки ці внески не будуть повністю оплачені, учасник СРО не отримає необхідні допуски до робіт, а з іншого - власне, отримання свідоцтва про допуск СРО і є точкою відліку, після якої можна списувати ці витрати.
Як списати внески в СРО (в компенсфонд і вступний)? У податковому обліку їх можна списати одноразово, чи не розподіляючи по періодам. Списання здійснюється по 97 рахунку: «Витрати майбутніх періодів», при цьому витрати розглядаються як такі, що не тягне виникнення активів.
З іншого ж боку, свідоцтво про допуск до робіт від СРО можна розглядати як різновид нематеріальних активів безстрокового характеру. У цьому випадку витрати на внески враховуються як вартість нематеріальних активів, але амортизація при цьому не нараховується.
Тут є ще один нюанс: у той час як в податковому обліку вступні внески та внески до компенсфонд можуть бути вписані одноразово, в бухгалтерському обліку вони як витрати майбутніх періодів (РБП) списуються на витрати поступово. Виникає питання: «Чи не має сенс привести податковий облік до бухгалтерського та списувати внески поступово?» З одного боку - це забезпечує тісну відповідність двох систем обліку і виключає плутанину, але з іншого - будь-які витрати вигідніше віднести на зниження оподатковуваного прибутку якомога швидше ( фактор зміни вартості грошей у часі).
Ще одне цікаве питання: «Протягом якого періоду повинні бути списані вступний внесок і внесок в компенсфонд в бухгалтерському обліку?» Оскільки свідоцтво СРО може бути дійсно протягом невизначеного періоду, термін списання ви вільні встановити самостійно, як правило, це 3 - 5 років . Дата, з якої можна починати списання, - це дата видачі свідоцтва про допуск.
Витрати, які супроводжують участь в СРО ⇑
Поточні витрати, пов'язані з участю в СРО, - це членські внески і страхові платежі. Регулярні членські внески - це обов'язкова частина витрат, пов'язаних з участю в СРО, а страхові платежі можуть як бути присутніми у складі ваших витрат, так і бути відсутнім в них.
Деякі СРО висувають вимоги до обов'язкового страхування відповідальності компанії перед третіми особами, а деякі - віддають це рішення на відкуп самої компанії-претендента на членство. Згідно із законом страхування дозволяє істотно скоротити розмір внеску в компенсфонд, тому багато юрособи воліють все ж страхувати свою відповідальність.
Як же враховувати членські внески в СРО? Регулярні внески повинні бути враховані в тому періоді, до якого вони належать, як поточні витрати: щомісячні - в тому ж місяці, щоквартальні - в кварталі. Як списувати щорічні членські внески в СРО? Якщо внески сплачуються щорічно, краще рознести цю суму в помісячною (або поквартальною) розбивці на весь звітний період.
Страхові платежі списуються на поточні витрати як зазвичай.
Основні проводки ⇑
Як списати членські внески в СРО? Розглянемо проводки:
- перерахування одноразових внесків на рахунок СРО (вступного і внеску в компенсфонд) - Д76 К51;
- відображення одноразових внесків (вступного і в компенсфонд) на РБП - Д97 До 76;
- відображення відкладеного податкового зобов'язання (обумовлено різницею списання в податковому та бухгалтерському обліку) - Д68 До 77;
- перерахування регулярного (щомісячного, щоквартального) внеску на рахунок СРО - Д76 К51;
- відображення регулярного членського внеску на поточні витрати - Д26 К76;
- списання частини РБП (одноразові внески) на поточні витрати - Д26 К97;
- зменшення відстроченого податкового зобов'язання на відповідну суму - Д77 До 68.
Відзначимо, що дана схема відображає стандартний підхід до врахування внесків в СРО.
Первинна документація ⇑
Ключовий момент бухгалтерії - наявність документів, що підтверджують витрати. З цим можуть бути складності. Саморегульовані організації - це, по закону, НКО, тому вступний внесок або внесок в компенсфонд не можна розглядати як плату за видачу свідоцтва СРО (хоча без цих витрат свідоцтва ви не отримаєте). Тому вимагати від СРО такі документи як рахунок-фактура, накладна або акт про виконання робіт просто не має сенсу. Все, що вам можуть видати (та й то, не всяка СРО), - це виставлений рахунок на оплату суми внеску.
Крім того, вступаючи в СРО, ви не укладаєте з нею ніяких договорів. Єдиний документ, який ви отримуєте на руки, - це свідоцтво про членство в СРО, в якому не говориться ні про суму ваших внесків, ні про дату їх перерахування.
Що ж тоді послужить первинкою? Якщо рахунок вам не виставили, попросіть видати вам копію внутрішнього становища організації про порядок і встановлених розмірах вступного і регулярного членських внесків, а також внеску в компенсфонд. Якщо і в цьому вам відмовлять, зайдіть на сайт вашої СРО, знайдіть це положення (або протокол зборів учасників організації) і роздрукуйте його самостійно.
Деякі бухгалтерські нюанси, пов'язані з участю в НКО, яка потім отримала статус СРО ⇑
Що робити, якщо ви вступили в НКО до того, як вона отримала статус СРО? Свідоцтво про допуск СРО ви отримаєте лише після того, як ваша організація доб'ється цього статусу, відповідно, і списати всі витрати ви зможете тільки за фактом цієї події, навіть якщо понесені вони були набагато раніше (наприклад, СРО протягом тривалого періоду збирала достатню кількість учасників і компенсфонд).
Цей нюанс може викликати проблеми з податківцями: адже вступати в НКО у вас не було ніякої економічно обумовленої необхідності. Тому і списати на витрати внески в СРО як би не можна. Але, з іншого боку, жодна СРО не виникає «з повітря», не пройшовши складний шлях набору необхідного за законом числа учасників і не сформувавши достатній компенсфонд. Жодна СРО не набрала б потрібне число членів, якби компанії, котрі вступають в неї, були б позбавлені можливості списати свої внески на витрати і зменшити розмір оподатковуваного прибутку.
Зрештою, якби не внесок в компенсфонд кожної конкретної компанії - НКО не отримала б статусу СРО і не змогла б видати кожному її члену свідоцтво про допуск. Саме так і слід обґрунтовувати економічну доцільність цих витрат. Якщо ж позиція перевіряючих з даного питання буде інший, слід послатися на п. 1 - 2 ст. 3 Податкового Кодексу про неприпустимість дискримінації (мова йде про дискримінацію перших учасників СРО, які її, власне, і створили, по відношенню до більш пізнім).