Як визначити місце реалізації робіт і послуг при експорті
Якщо місцем реалізації робіт і послуг є територія РФ, то така реалізація обкладається ПДВ. Якщо місцем їх реалізації територія України не є, то така реалізація не є об'єктом оподаткування ПДВ. Таким чином, щоб визначити, чи буде обкладатися ПДВ реалізація експортованих робіт # 40; послуг # 41 ;, потрібно з'ясувати, де вони вважаються реалізованими.
Щоб визначити, чи буде обкладатися ПДВ реалізація експортованих робіт (послуг), потрібно з'ясувати, де (відповідно до Податкового кодексу) ці роботи (послуги) вважаються реалізованими. Якщо місцем реалізації робіт (послуг) є територія РФ, то така реалізація обкладається ПДВ. Якщо місцем реалізації робіт (послуг) територія України не є, то така реалізація
не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Читайте в бератор
Місце реалізації більшості робіт (послуг) визначається за особливими правилами. Їх перелік подано в статті 148 Податкового кодексу РФ. це:
- роботи (послуги), пов'язані з нерухомим майном;
- роботи (послуги), пов'язані з рухомим майном;
- роботи (послуги) в області культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;
- роботи (послуги), надані за місцем здійснення діяльності покупця цих робіт (послуг);
- допоміжні роботи (послуги);
- послуги з перевезення (транспортування) та послуги (роботи), пов'язані з перевезенням, транспортуванням, фрахтованием;
- послуги з організації транспортування природного газу трубопровідним транспортом
по терріторііУкаіни.
Як визначити місце реалізації робіт (послуг), пов'язаних
з нерухомим майном
Якщо ви виконуєте роботи (надаєте послуги), які пов'язані з нерухомим майном, то такі роботи (послуги) обкладають ПДВ, тільки якщо це майно знаходиться на терріторііУкаіни.
До таких робіт (послуг), наприклад, відносяться:
- будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи;
- роботи з озеленення;
- послуги з оренди.
З метою оподаткування до нерухомого майна не відносять: повітряні судна, морські судна і судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти.
За загальним правилом послуги з оренди такого майна обкладають ПДВ, якщо покупець
цих послуг веде свою діяльність вУкаіни.
Однак є деякі винятки. Так, якщо фірма орендує у української компанії повітряне, морське судно або судно внутрішнього плавання для перевезень, місцем реалізації Україну вважають тільки тоді, коли пункт відправлення і (або) пункт призначення знаходиться
на території РФ.
Якщо всі порти лежать за пределаміУкаіни, то послугу з оренди судна ПДВ не обкладають.
Якщо ви надаєте послуги з обслуговування повітряних суден в аеропортах або повітряному просторі, то такі послуги вважають реалізованими вУкаіни. Однак з їх вартості платити ПДВ не потрібно. Такі послуги звільнені від оподаткування (пп. 22 п. 2
ст. 149 НК РФ). У разі якщо ви надаєте подібні послуги поза аеропортом і повітряного простору, то ПДВ заплатити доведеться.
Схожа пільга є і для послуг з обслуговування (ремонту) морських суден та суден внутрішнього плавання. Якщо подібні послуги надані в період стоянки в портах, а також при лоцманської проводки, то ПДВ з реалізації платити не потрібно (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ). І це незважаючи на те, що послуги вважають наданими вУкаіни.
Якщо ж ремонт і обслуговування суден ви проводили в інших місцях, то з такої реалізації послуг ПДВ заплатити потрібно.
Як визначити місце реалізації робіт (послуг),
пов'язаних з рухомим майном
Роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з рухомим майном, повітряними судами, морськими судами і судами внутрішнього плавання, обкладають ПДВ, якщо це майно знаходиться на терріторііУкаіни.
Зокрема, до таких робіт (послуг) відносять:
- монтаж і збірку;
- переробку і обробку;
- ремонт і технічне обслуговування.
Послуги зі здачі в оренду рухомого майна (крім наземних автотранспортних засобів) обкладають ПДВ, якщо орендар здійснює свою діяльність вУкаіни.
Послуги зі здачі в оренду наземних автотранспортних засобів обкладають ПДВ, якщо орендодавець здійснює свою діяльність вУкаіни.
Як визначити місце реалізації робіт (послуг) у сфері культури, освіти (навчання), відпочинку та спорту
Ці послуги обкладаються ПДВ, тільки якщо вони фактично надані вУкаіни.
Однак у даній ситуації, щоб підтвердити фактичне надання послуг за кордоном, необхідно уявити, наприклад, закордонного паспорта з візами, накази на відрядження, квитки, рахунки з готелів.
Як визначити місце реалізації робіт (послуг),
наданих за місцем здійснення діяльності покупця
Деякі роботи (послуги) обкладають ПДВ тільки в тому випадку, якщо іноземний покупець цих робіт (послуг) здійснює свою діяльність вУкаіни. До таких робіт (послуг) відносяться (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):
Якщо для надання перерахованих послуг фірма залучається агентом (діє від імені замовника), то оподаткування агентських послуг також залежить від місця здійснення діяльності покупця послуг.
У наведений список входять аудиторські послуги. Якщо ви надаєте аудиторські послуги іноземній фірмі, яка свою діяльність вУкаіни не здійснює, то ці послуги вважають реалізованими за пределаміУкаіни. Отже, ПДВ на такі послуги нараховувати не потрібно.
Вважається, що покупець робіт (послуг) здійснює свою діяльність вУкаіни, якщо він має державну реєстрацію вУкаіни.
Якщо у покупця відсутня державна реєстрація, то місце його діяльності можна визначити одним з наступних способів.
Як правило, в експортному контракті відсутня інформація про місце знаходження постійно діючого виконавчого органу іноземної фірми - замовника робіт (послуг). Також ви можете не знати про те, чи буде замовник використовувати співробітників свого представництва
вУкаіни при виконанні договору чи ні.
Як визначити місце реалізації допоміжних робіт (послуг)
Разом з основними роботами (послугами) організація може надавати допоміжні роботи (послуги).
Наприклад, виконуючи ремонтні роботи, організація може надавати додаткову послугу з вивезення будівельного сміття.
Пунктом 3 статті 148 Податкового кодексу встановлено, що місцем реалізації допоміжних робіт (послуг) визнається місце реалізації основних робіт (послуг).
При цьому до допоміжних можна віднести тільки ті роботи і послуги, які тісно пов'язані
з основними. Якщо зв'язку між ними немає, то місце реалізації робіт (послуг) визначається так, як це передбачено Податковим кодексом для відповідних видів робіт (послуг).
Норма пункту 3 статті 148 Податкового кодексу застосовується, тільки якщо основні і допоміжні роботи виконуються (послуги надаються) однією і тією ж організацією.
Як визначити місце реалізації послуги з перевезення
і транспортуванні
Послуги з перевезення та (або) транспортування, які надають вітчизняні фірми або підприємці, вважаються реалізованими вУкаіни, якщо пункт відправлення або пункт призначення знаходиться тут же.
Це ж стосується іноземних перевізників, які не перебувають на податковому обліку вУкаіни,
і при цьому здійснюють перевезення між пунктами, розташованими вУкаіни. Виняток - послуги з перевезення пасажирів і багажу, що надаються «іноземцями" не через свої постійні представництва.
Транспорт, який належить українській фірмі (підприємцю), може бути переданий іноземної компанії за договором фрахтування.
Якщо при перевезеннях на цьому транспорті пункт відправлення (призначення) знаходиться
на терріторііУкаіни, то місцем реалізації даних послуг також визнають Україну.
Послуги (роботи), які безпосередньо пов'язані з перевезенням і транспортуванням товарів, поміщених у митний процедуру митного транзиту, включені до переліку послуг, місцем реалізації яких визнається Україна. Правда, за умови, що їх надають фірми або підприємці, які зареєстровані в Укаїни.
Послуги з організації транспортування трубопровідним транспортом природного газу
по терріторііУкаіни, які виявляються українськими організаціями, також вважаються наданими на терріторііУкаіни.
Читайте в бератор
Практична енциклопедія бухгалтера