Як відобразити в бухгалтерському обліку продаж основних засобів
Вибуття будівель або споруд
Дебет 45 субрахунок «Передані об'єкти нерухомості» Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- списана залишкова вартість вибуває основного засобу, право власності на який підлягає держреєстрації.
ПДВ при передачі нерухомості до держреєстрації нараховують, не чекаючи переходу права власності (п. 3 і 16 ст. 167 НК РФ).
У бухобліку податок відбивайте в особливому порядку. Використовуючи рахунок 76. Відкрийте до нього субрахунок «ПДВ по нерухомості, перехід права власності на яку зарегістрован».
При передачі нерухомості до держреєстрації зробіть такий запис:
Дебет 76 субрахунок «ПДВ по нерухомості, перехід права власності на яку не зареєстрований» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ по товарах (продукції), право власності на які переходить до покупця в особливому порядку.
Після того як право власності зареєструють, нарахований ПДВ спишіть в дебет рахунку 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 76 субрахунок «ПДВ по нерухомості, перехід права власності на яку не зареєстрований»
- відбито ПДВ з виручки від реалізації.
Виручка і витрати при реалізації основного засобу
Для обліку доходів і витрат від продажу основного засобу використовуйте:
- рахунок 91-1 «Інші доходи», на якому відбивайте виручку від реалізації об'єкта;
- рахунок 91-2 «Інші витрати», на якому відбивайте залишкову вартість вибулого основного засобу та інші витрати, пов'язані з його продажем.
Виручку від реалізації відобразіть в складі інших доходів, коли право власності на продане основний засіб переходить до покупця. Для нерухомості це момент, коли право власності зареєстровано. Виручкою визнайте суму, передбачену в договорі купівлі-продажу (поставки, міни).
Одночасно до складу інших витрат включите залишкову вартість проданого основного засобу та інші витрати, пов'язані з продажем. Наприклад, витрати на зберігання, упаковку, обслуговування, транспортування і т. Д.
Такий порядок передбачений в пунктах 30 і 31 ПБО 6/01, пунктах 12 і 16 ПБО 9/99, пункті 11 ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки 01 і 91).
Записи на рахунку 91 робіть на підставі:
- договору купівлі-продажу (передачі, міни);
- свідоцтва про реєстрацію права власності (по об'єктах нерухомості);
- документів, що підтверджують витрати, пов'язані з продажем основного засобу (наприклад, акта про надання послуг транспортною компанією, що перевозить об'єкт, розрахункової відомості на видачу зарплати співробітникам, які виробляють передпродажну упаковку, і т. Д.).
При відображенні доходів і витрат від продажу основного засобу робіть проводки:
- відбитий виторг від реалізації основного засобу;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ при реалізації основного засобу (якщо діяльність організації обкладається ПДВ);
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основного засобу» (рахунок 45 субрахунок «Передані об'єкти нерухомості»)
- відображена в складі інших витрат залишкова вартість проданого основного засобу (залишкова вартість основного засобу, право власності на яке підлягає державній реєстрації);
- враховані в складі інших витрат витрати, пов'язані з продажем основного засобу (наприклад, витрати на послуги оцінювача, транспортні витрати і т. П.);
- відбито ПДВ за витратами, пов'язаними з продажем основного засобу.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків.
Якщо витрати, пов'язані з реалізацією основного засобу, перевищують отриманий від продажу дохід, різниця між ними визнають збитком. У бухобліку суму збитку відносять до витрат поточного періоду і включають в інші витрати одноразово в тому місяці, коли відбулася реалізація (п. 11 ПБУ 10/99).
Продаж об'єкта капітальних вкладень
Ситуація: як відобразити в бухобліку продаж об'єкта капітальних вкладень, якщо він не введений в експлуатацію і числиться на рахунку 08?
Плату за об'єкт відобразіть в складі інших доходів. Капітальні ж вкладення на створення об'єкта відобразіть в інших витратах.
Справа в тому, що доходи від вибуття активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції і товарів, потрібно включати до складу інших доходів. Вартість самого об'єкта, який не був введений в експлуатацію, при продажу треба визнавати іншим витратою.
Зробіть такі проводки:
- відбитий виторг від реалізації об'єкта;
- вартість об'єкта врахована в складі інших витрат.
Такий порядок прямо встановлено пунктом 7 ПБО 9/99, пунктом 11 ПБО 10/99 і випливає з Інструкції до плану рахунків.
Реалізація списаного з обліку ОС
Ситуація: як відобразити в бухобліку реалізацію основного засобу, списаного з обліку (наприклад, як морально застаріле)? Організація списала основний засіб з обліку, а потім вирішила продати.
Плату за об'єкт відобразіть в складі інших доходів. Якщо ж при списанні основних засобів були виявлені запчастини або матеріали, їх вартість відобразіть в інших витратах.
Доходи від вибуття активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції і товарів, потрібно включати до складу інших доходів. Такий порядок встановлений пунктом 7 ПБО 9/99.
Вартість самого об'єкта вже була списана, коли його враховували в складі основних засобів. Однак, якщо вибуває майно містить матеріали (запчастини), придатні для подальшого використання, їх необхідно відобразити в бухобліку за ринковою ціною, тобто за вартістю, яка може бути отримана в результаті продажу цього майна (п. 9 ПБУ 5/01).
Якщо на момент списання основного засобу вартість отриманих цінностей визначити не вдалося, її потрібно встановити на момент реалізації. І тоді елементи, що залишилися після списання основного засобу, потрібно оприбуткувати на баланс як матеріали або товари:
- відображено вартість матеріалів, отриманих при списанні основних засобів.
При реалізації майна на сторону в обліку зробіть проводку:
- відбитий виторг від продажу майна;
- списана ринкова вартість реалізованого майна.
Про це йдеться в пункті 7 ПБУ 9/99 і Інструкції до плану рахунків.