Як уникнути подвійного оподаткування

В даний час все більше організацій, зареєстрованих на території Укаїни, розширюють сферу своєї діяльності і відкривають філії та представництва за кордоном. При виборі іноземної держави, в якому українське підприємство планує працювати, необхідно враховувати наявність і положення міжнародних угод Укаїни про порядок заліку податкових платежів і внесків, сплачених поза пределовУкаіни, з відокремлених підрозділів зареєстрованих вУкаіни організацій, з метою уникнення «подвійного оподаткування». В іншому випадку, при відсутності таких міждержавних актів, не виключена ситуація, коли вітчизняне підприємство зобов'язане відраховувати з отриманого доходу податкові внески і платежі в бюджет Укаїни і іноземної держави, на території якого зареєстровані його філії або представництва.

Таким чином, ключовим моментом при визначенні необхідності відкриття філії або представництва українського юридичного в іншій країні має служити наявність уУкаіни угод про уникнення подвійного оподаткування з цими країнами.

Статтею 7 Податкового Кодексу України встановлено принцип пріоритету дії міжнародних соглашенійУкаіни, що стосуються оподаткування і зборів, над нормами національного законодавства. У разі, якщо в Податковій кодексі України міститися інші правила і норми, ніж встановлені міжнародним актом, підлягають застосуванню положення міжнародних угод.

Залежно від того, чи укладено у Укаїни з державою, в якому організована діяльність відокремленого підрозділу вітчизняного юридичної особи, яка міжнародна угода про уникнення подвійного оподаткування або такої угоди немає, діють різні механізми заліку і повернення надміру стягнутих доходів з української організації.

Перша ситуація - коли порядок заліку податкових платежів країною реєстрації юридичної особи при отриманні доходу відокремленими підрозділами підприємства за межами Укаїни, врегульовано:

двосторонніми міжнародними угодами про уникнення подвійного оподаткування;

іншими міжнародними актами, побічно стосуються питань оподаткування;

або іншими міжнародними договорами, укладеними декількома країнами, в формі Конвенцій і Типових положень.

Також питання застосовного порядку оподаткування можуть бути порушені в міжнародних угодах, тема оподаткування в яких розглядається поряд з іншими питаннями:

Проблеми усунення подвійного оподаткування обговорюються на нарадах таких міжнародних організацій, як Організація Об'єднаних Націй (ООН), Конференція ООН з торгівлі і розвитку (ЮНКТАД), Організація економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР). Результати спільного розгляду податкових питань країнами-учасниками знаходять своє відображення в міжнародних актах, наприклад, таких як:

Типова конвенція ООН про усунення подвійного оподаткування між розвиненими і країнами, що розвиваються, 1980р .;

Модельна податкова конвенція Організації економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР), 1971 р .;

Типова конвенція ОЕСР про уникнення подвійного оподаткування податками доходів і капіталу, 1977 р .;

Конвенція про уникнення подвійного оподаткування при взаєминах країн, що входять в Андский пакт, з іншими країнами, 1971 р .;

Ломейская конвенція про регулювання взаємовідносин між ЄЕС і країнами, що розвиваються в області оподаткування, 1976 р .;

Типова конвенція ОЕСР про надання взаємної адміністративної допомоги в податкових питаннях, 1981р.

Згідно статті 232 Податкового Кодексу РФ, для звільнення від сплати податків, проведення заліків та отримання податкових відрахувань при здачі податкової звітності в Укаїни, налогоплатильщиков зобов'язаний надати до податкових органів документи, які підтверджують, що він є резидентом держави, з яким у Укаїни укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, а також довідку, що підтверджує полученниий дохід та сплату податку в іноземній державі.

При цьому, таке підтвердження має бути надано до податкових органиУкаіни до сплати податку або авансових платежів з податку або протягом одного року після закінчення податкового періоду, за результатами якого платників податків претендує на освобоженіе від сплати податку, заліку або податкових відрахувань.

Друга ситуація - при отриманні організацією доходів на території іноземної держави, з яким у Укаїни відсутня діюча угода про уникнення подвійного оподаткування, або якщо українська організація не скористалася своїм правом по заліку податку, утриманого в державі, з якою Україна має чинну угоду про уникнення подвійного оподаткування .

У цих випадках залік сплачених на території іноземної держави податкових платежів при оплаті українською організацією податку на прибуток в Укаїни, здійснюється в порядку, передбаченому статтею 311 Податкового Кодексу РФ.

Організація, місцем реєстрації якої є Україна, має право на залік сум сплачених або утриманих з іншій державі податкових платежів незалежно від наявності або відсутності угоди про уникнення подвійного оподаткування.

Відповідно до пункту 3 статті 311 Податкового Кодексу РФ, розмір зараховуваних сум податків, виплачених українською організацією за межами РФ, не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті цією організацією в Укаїни.

Отже, суму податку, яка була утримана з української організації в іноземній державі, не завжди в повному обсязі можна прийняти до заліку при сплаті цією організацією податку на прибуток вУкаіни.