Як розділити витрати на прямі і непрямі
1. Для чого нам потрібно ділити витрати? Чим обумовлено це вимога?
Непрямі витрати, здійснені протягом звітного або податкового періоду, зменшують прибуток цього ж періоду. А ось прямі витрати враховують у міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані, тобто визнання цих витрат може затягнутися. Виняток становить діяльність з надання послуг. Виконавці послуг має право враховувати прямі витрати в тому ж порядку, що і непрямі. Отже, прямі витрати в податковому обліку, на відміну від непрямих, формуватимуть не тільки собівартість продажів, але і податкову вартість незавершеного виробництва, а також нереалізованої готової продукції. Це змушує організації ретельніше підходити до питання обґрунтування розподілу витрат на прямі і непрямі.
2. Що відноситься до прямих витрат?
Розподіл витрат на прямі і непрямі, а також порядок їх віднесення на собівартість продукції фірма визначає сама виходячи з особливостей бізнесу. Разом з тим потрібно враховувати певні принципи: так, Податковим кодексом визначено приблизний перелік витрат, які відносяться до прямих, наприклад витрати на придбання сировини або матеріалів, покупку комплектуючих виробів; заробітна плата і нараховані на неї обов'язкові страхові внески; суми нарахованої амортизації за основними засобами. Перевіряючі відзначають, що глава 25 Податкового кодексу не містить прямих норм, що обмежують компанії в віднесення тих чи інших витрат до прямих або непрямих. Визначивши перелік прямих витрат, організації слід закріпити їх в обліковій політиці.
3. Що відноситься до непрямих витрат?
4. Як організаціям ділити витрати на прямі і непрямі?
Будь-якій компанії вигідніше якомога більше витрат вважати непрямими. В цьому випадку можна визнати всю їх суму вже в поточному звітному періоді. Однак податківці наполягають на тому, що фірми не має права довільно відносити витрати саме до непрямих і зобов'язані обґрунтувати, чому їх не можна вважати прямими.
5. Чим керуватися при затвердженні переліку прямих витрат?
Цьому сприяє грамотно складена облікова політика. Для розробки податкового переліку прямих витрат можна скористатися бухгалтерськими правилами формування собівартості. Мінфін і ФНС рекомендують включати в прямі витрати всі витрати, які входять в собівартість продукції (робіт, послуг) в бухгалтерському обліку. Слід враховувати, що в порівнянні з рекомендованим переліком прямих витрат з Податкового кодексу бухгалтерська собівартість складається з набагато більшої кількості витрат. А значить, в цьому випадку компанія буде враховувати менше витрат періодом їх виникнення. При цьому позитивним є те, що ніяких різниць з бухобліком за ПБО 18/02 в цій частині не буде.
6. Що таке економічна обгрунтованість витрат?
7. Які будуть наслідки, якщо в обліковій політиці відсутній розподіл витрат?
Відсутність в обліковій політиці обґрунтування розподілу витрат на прямі і непрямі може привести до того, що податківці по-іншому визначать перелік витрат, перерахувавши компанії базу по податку на прибуток, донарахують податок, пені, а можливо - і штраф.
8. Як визнавати витрати фірмам, що займаються наданням послуг?
У загальному випадку компанії враховують прямі витрати у міру реалізації продукції, робіт, послуг. Відносно фірм, що займаються наданням послуг, встановлено виняток. Виконавці послуг можуть враховувати прямі витрати так само, як і непрямі, періодом їх виникнення без прив'язки до дати надання послуг, за умови, що це закріплено в обліковій політиці. Такі компанії мають право відносити суму прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва. Незважаючи на це, компанії, які надають послуги, все одно повинні ділити все понесені витрати на прямі і непрямі, оскільки в Податковому кодексі йдеться саме про особливий порядок визнання прямих витрат при наданні послуг, а не про те, що всі витрати таких організацій можна вважати непрямими. Ніяких винятків з цього правила НК Україна не передбачено. Разом з тим виконавці послуг можуть і не користуватися спрощеним порядком визнання прямих витрат.
9. Чи можуть компанії, які виконують роботи, розподіляти прямі витрати так само, як і організації, які надають послуги?
Для фірм, що виконують роботи, така можливість не передбачена. Застосовувати спрощений порядок визнання прямих витрат має право тільки організації, які надають послуги.
10. Чи може організація всі витрати вважати непрямими?
11. До якого виду витрат відносяться витрати на оплату послуг субпідряду?
Правдивий журнал про роботу бухгалтера сьогодні. У виданні не публікуються теорії або норми законів, всі тексти - реальний досвід бухгалтерів, директорів, юристів і кадрових працівників. цікаву статтю «для себе» в кожному номері знайде будь-який співробітник компанії.
