Як позбутися від непотрібного майна без податкових втрат

Відновлювати ПДВ з залишкової вартості ОС при його ліквідації
Як відшкодувати ПДВ за витратами на демонтаж основного засобу
Коефіцієнти амортизації можуть вплинути на термін визнання збитку від продажу ОС

Володимир Дмітраков
податковий консультант, експерт «ПНП»

ВІДНОВЛЮВАТИ ПДВ ПРИ ЛІКВІДАЦІЇ НЕ ПОТРІБНО

Якщо компанія ліквідує недоамортизовану основний засіб, то податківці можуть вимагати відновити ПДВ з залишкової вартості майна. Свою позицію чиновники аргументують тим, що ліквідуються основні засоби в подальшому не будуть використовуватися в діяльності, що обкладається ПДВ. Отже, на підставі пунктів 2 і 3 статті 170 НК Україна ПДВ підлягає відновленню (листи МінфінаУкаіни від 07.12.07 № 03-07- 11/617 та від 22.11.07 № 03-07-11 / 579).

У той же час пункт 3 статті 170 НК Україна говорить про необхідність відновлення ПДВ лише при передачі майна в статутний капітал, передачі правонаступнику при реорганізації, а також в разі подальшого використання активу для здійснення операцій, передбачених пунктом 2 тієї ж статті. Однак ліквідація не відноситься ні до одного з цих випадків. Адже не можна ж ліквідацію визнати подальшим використанням в операціях, які не обкладаються ПДВ.

ОФІЦІЙНА ПОЗИЦІЯ
Олексій АЛЕКСЄЄВ, радник державної цивільної служби України 3-го класу:
- На сьогоднішній день судова практика склалася на користь платника податків, тому, на мій погляд, компанії можуть не враховувати згадані листи МінфінаУкаіни. Звичайно, претензії не виключені.

ДУМКА ПРАКТИКА
Олексій Медведська, головний бухгалтер - заступник фінансового директора ЗАТ «НЕК Інфокомунікації»:
- Згоден з тим, що ліквідація не може бути віднесена до випадків відновлення ПДВ, перерахованих в пункті 2 і 3 статті 170 НК РФ. Виходить, що позиція Мінфіну дійсно нічим не обґрунтована. Висновок - відновлювати ПДВ не потрібно, хоча слід бути готовим до судового розгляду.

ЯК ВІДШКОДУВАТИ ПДВ З ВИТРАТ НА ЛІКВІДАЦІЮ

Відзначимо, що в даному випадку розмір виручки від реалізації для отримання вирахування ПДВ значення не має. Важливо, що ця операція в принципі обкладається ПДВ. Але при цьому не виключені претензії чиновників.

ОФІЦІЙНА ПОЗИЦІЯ
Анна ЛОЗОВА, радник відділу непрямих податків департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни:
- В даному випадку початковий об'єкт - основний засіб повністю ліквідується. Оприбутковані пізніше в результаті демонтажу матеріали і запчастини є окремими об'єктами, і їх подальша доля (продаж або внутрішнє використання) не має значення. Тому говорити про те, що послуги з демонтажу основного засобу будь-яким чином співвідносяться з напрямком подальшого використання матеріалів, на мій погляд, некоректно. ПДВ по послугах демонтажу ліквідованого об'єкта не можна приймати до відрахування.

Олексій АЛЕКСЄЄВ, радник державної цивільної служби України 3-го класу:
- Якщо демонтаж основного засобу є лише частиною робіт по реконструкції або модернізації майна, то ПДВ по ньому можна зарахувати і без виникнення претензій. Для цього достатньо не виділяти послуги з демонтажу окремо, а включити їх в загальні роботи з удосконалення майна.

Вибуття власного майна, що має будь-яку вартісну оцінку, означає для компанії несення певних витрат

МОЖНА ВИЗНАТИ В ВИТРАТИ ВАРТІСТЬ МАЙНА, ОТРИМАНОГО при демонтажі

Якщо в результаті демонтажу організація отримала основні кошти та інші цінності, які не є матеріалами, то при подальшому продажі, на думку чиновників, не може врахувати у витратах їх вартість (лист МінфінаУкаіни від 11.12.07 № 03- 03-06 / 1/852) . Обгрунтування - платник податків не справив жодних витрат на їх придбання.

Відносно матеріалів встановлено особливий порядок: при реалізації в складі витрат враховується лише сума податку на прибуток, обчислена при оприбуткуванні цих матеріалів (п. 2 ст. 254 НК РФ). Тобто 24 відсотки від вартості реалізованого майна.

В обох цих випадках виходить подвійне оподаткування - в момент оприбуткування цінностей і в момент їх продажу. Переконати податківців, що це неправомірно, практично неможливо, а ось суд може прислухатися до доводів. Так, Федеральний арбітражний суд Волго-Вятського округу в постанові від 30.06.06 № А31-9216 / 19 зазначив, що вибуття власного майна, що має будь-яку вартісну оцінку, означає для компанії несення певних витрат. Отже, виручка від реалізації спірного майна підлягає зменшенню на вартість втраченого в результаті майна.

Цікаву аргументацію використав платник податків в суперечці з податківцями. Ситуація стосувалася обліку в складі витрат матеріалів в періоді до внесення змін до пункту 2 статті 254 НК Україна про можливість визнати у витратах суму, що дорівнює податку на прибуток з доходів. Зокрема, компанія заявила, що оскільки в статті 270 НК Україна немає заборони на включення до складу витрат вартості безоплатно отриманих матеріалів, то ці витрати можна врахувати. Суд встав на бік платника податків (постанова Федерального арбітражного суду Уральського округу від 26.04.07 № Ф09-2970 / 07-С2).

ОФІЦІЙНА ПОЗИЦІЯ
Костянтин НОВОСЬОЛОВ, радник державної цивільної служби України 2-го класу, к. Е. н .:
- Пункт 2 статті 254 НК Україна прямо говорить про те, що вартістю матеріалів у вигляді надлишків, виявлених при інвентаризації або отриманих при ліквідації майна, є сума податку на прибуток, сплачена при їх постановці на облік. Відповідно в якості витрат при реалізації майна, отриманого при ліквідації основних засобів, можна врахувати лише цю суму.

Більш того, по майну, безоплатно отриманого будь-яким іншим шляхом (наприклад, за договором дарування), взагалі не можна врахувати ніяких витрат.

ЯК ВИГІДНІШЕ продати непотрібні МАЙНО з націнкою

Якщо компанія планує продати недоамортизовану основний засіб з істотною націнкою, то при продажу доведеться заплатити ПДВ і податок на прибуток з фактичної ціни реалізації. При цьому податківці можуть проконтролювати, щоб її розмір був порівнянний з ринковою ціною (ст. 40 НК РФ).

В даному випадку вигідніше продати таке майно через афілійована особа на «спрощенку» з об'єктом оподаткування «доходи». Щоб у перевіряючих не виникло питань до низької вартості реалізованого майна, безпечніше спочатку ліквідувати об'єкт і оприбуткувати запчастини. Якщо компанія не бажає сперечатися з податківцями, то вона може відновити ПДВ з залишкової вартості об'єкта. Потім компанія продає запчастини дружньому «спрощенцям» в якості матеріалів за мінімальною ціною. При цьому ПДВ і податок на прибуток потрібно заплатити тільки з вартості реалізованих запчастин.

Далі компанія на спецрежим збирає основний засіб з придбаних запчастин і продає його покупцеві. Виходить, що з основної суми націнки буде обчислений лише єдиний податок. Якщо націнка при продажу істотна, то економія на податках перекриє навіть ПДВ, відновлений з залишкової вартості ліквідованого об'єкта.

ДУМКА ПРАКТИКА
Роман Омельянчук, фінансовий консультант:
- На мій погляд, вигідніше створити компанію на «спрощенку» шляхом внесення майна, що підлягає продажу, в статутний капітал. Правда, тоді доведеться відновити ПДВ з залишкової вартості. Потім організацію- «спрощенця» можна продати афілійованої структурі, яка в подальшому буде приєднана до покупця.

Відзначимо, що в якості проміжного покупця може виступати і фізична особа. Правда, в даному випадку замість єдиного податку потрібна заплатити ПДФО. Проте обчислення цього податку все одно вигідніше, ніж ПДВ і податку на прибуток.

При використанні підвищувального коефіцієнта позиція податківців вигідна компанії

ЯК ВИГІДНІШЕ ВРАХУВАТИ ЗБИТКИ ВІД ПРОДАЖУ МАЙНА

Якщо компанія реалізує основний засіб зі збитками, то цей негативний результат їй доведеться включити до складу витрат особливим чином. А саме рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації (п. 3 ст. 268 НК РФ). У той же час, якщо при амортизації майна застосовувався спеціальний підвищувальний або знижувальний коефіцієнт (наприклад, по автомобілям, лізинговому майну), податківці вважають, що при розрахунку терміну корисного використання необхідно враховувати цей показник (листи МінфінаУкаіни від 02.04.08 № 03-03- 06/2/34 і від 19.01.07 № 03-03-06 / 1/14).

ОФІЦІЙНА ПОЗИЦІЯ
Костянтин НОВОСЬОЛОВ, радник державної цивільної служби України 2-го класу, к. Е. н .:
- При розрахунку терміну списання збитку спеціальний коефіцієнт необхідно застосовувати. Вважаю, з даного питання позиція абсолютно логічна і відповідає здоровому глузду.

При використанні підвищувального коефіцієнта позиція податківців вигідна компанії. Адже термін списання збитків коротшає.

Якщо ж компанія застосовувала понижуючий коефіцієнт, то складається зворотна ситуація. Наприклад, по автомобілям вартістю понад 600 тис. Руб. термін визнання збитків може збільшитися в два рази (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Оскаржити позицію податківців можна за допомогою таких аргументів. Спеціальні коефіцієнти впливають лише на норму амортизації, а не на строк корисного використання (п. 7-9 ст. 259 НК РФ). Ці два поняття не тотожні. Порядок визнання збитку пов'язаний саме з терміном корисного використання, тому на нього не повинні впливати застосовуються коефіцієнти.

ЯК ВРАХУВАТИ ВИТРАТИ ПРИ ЧАСТКОВУ ЛІКВІДАЦІЇ

У тому випадку, коли компанія проводить часткову ліквідацію майна (наприклад, під час реконструкції приміщення зносить частину стін), можна заощадити на податку на прибуток, визнавши в податковому обліку витрати на часткову ліквідацію одноразово, до завершення реконструкції або модернізації всього об'єкта.

Це дозволяє зробити підпункт 8 пункту 1 статті 265 НК РФ. Згідно з ним, витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів відносяться до позареалізаційних витрат. Правда, податківці вважають, що в даному випадку мова йде тільки про повну, а не про часткову ліквідацію основного засобу.