Як підприємцю розрахувати і сплатити в бюджет ПДФО

Податковим періодом з ПДФО визнається календарний рік (ст. 216 НК РФ). Протягом року на підставі повідомлень з податкових інспекцій підприємці перераховують авансові платежі з ПДФО. Після закінчення року необхідно розрахувати суму ПДФО, яка повинна бути сплачена до бюджету за підсумками податкового періоду.

Суму податку розраховуйте окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Щоб розрахувати цю суму, потрібно визначити податкову базу, яка обкладається ПДФО за тією або іншою ставкою.

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

При розрахунку податку дотримуйтеся наступного алгоритму:

1) визначте доходи, які визнаються отриманими в минулому податковому періоді і які обкладаються ПДФО (п. 3 ст. 225, ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ);

2) згрупуйте доходи, що обкладаються ПДФО, за різними ставками: 13 відсотків, 9 відсотків і 35 відсотків (ст. 224 НК РФ);

3) визначте податкову базу, до якої застосовується та чи інша податкова ставка (п. 2 ст. 210 НК РФ);

4) розрахуйте суму податку по кожній податковій базі за формулою (п. 1 ст. 225 НК РФ):

Приклад розрахунку ПДФО за підсумками податкового періоду. Підприємець застосовує загальну систему оподаткування

У поточному році підприємець А.А. Іванов отримав:
- доходи від підприємницької діяльності - 500 000 руб .;
- зарплату за місцем роботи в ЗАТ «Альфа» - 100 000 руб .;
- дохід від продажу квартири, яка перебувала у власності понад три роки, - 4 000 000 руб .;
- дивіденди від участі в ТОВ «Торгова фірма Гермес» - 150 000 руб.

Оскільки квартира перебувала у власності Іванова більше трьох років, дохід від її продажу в повній сумі звільнений від оподаткування (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). При визначенні податкової бази, що обкладається ПДФО за ставкою 13 відсотків, ці доходи не враховуються.

Дивіденди від участі в ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» обкладаються ПДФО за ставкою 13 відсотків. За ним податкову базу і суму податку Іванов розрахував окремо, так як до цих доходів не можна застосовувати податкові відрахування.

Розмір податкової бази по дивідендах дорівнює 150 000 руб.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету з дивідендів, склала 19 500 руб. (150 000 руб. × 13%).

По інших доходів податкову базу Іванов розрахував так:
500 000 руб. + 100 000 руб. - 300 000 руб. - 30 000 руб. = 270 000 руб.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету з цих доходів, склала 35 100 руб. (270 000 руб. × 13%).

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, дорівнює 54 600 руб. (35 100 руб. + 19 500 руб.).

При цьому частина податку (з зарплати, нарахованої ЗАТ «Альфа», і з дивідендів, нарахованих ТОВ «Торгова фірма" Гермес "») повинна бути утримана і перерахована до бюджету податковими агентами, в якості яких виступають названі організації.

Підприємці перераховують ПДФО до бюджету в два етапи:

протягом податкового періоду у вигляді авансових платежів;

за підсумками податкового періоду у вигляді остаточної суми податку за вирахуванням авансових платежів.

Такий порядок випливає з положень пунктів 3 і 9 статті 227 Податкового кодексу РФ.

Авансові платежі з ПДФО перераховуйте на підставі повідомлень, отриманих з податкової інспекції:

Такий порядок передбачений пунктом 9 статті 227 Податкового кодексу РФ.

Податкове повідомлення на авансові платежі

Податкове повідомлення може бути передано:

особисто підприємцю або його представнику;

поштою рекомендованим листом. У цьому випадку повідомлення вважається отриманим після закінчення шести робочих днів з дати його направлення (п. 4 ст. 52 НК РФ);

в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку.

Ситуація: чи повинен підприємець перераховувати авансові платежі з ПДФО, якщо він не отримав податкове повідомлення?

Перерахування авансових платежів з ПДФО проводиться виключно на підставі податкових повідомлень (п. 9 ст. 227 НК РФ). До тих пір поки з інспекції ніхто не почув податкове повідомлення, обов'язок по сплаті податку (авансових платежів) не виникає (п. 4 ст. 57 НК РФ). Тому якщо підприємець не отримав повідомлення про сплату авансових платежів з ПДФО, він може не перераховувати ці суми до бюджету.

Порядок сплати ПДФО за підсумками податкового періоду

За підсумками податкового періоду перерахуйте в бюджет різницю між сумою податку з доходів, отриманих за рік, сумою перерахованих протягом року авансових платежів та сумою податку, утриманого податковими агентами по доходах від діяльності, яка не належить до підприємницької (п. 3 ст. 227 НК РФ ). Цю різницю визначте за формулою:

Сума ПДФО до доплати за підсумками податкового періоду

Пені нарахують за кожен день прострочення платежу, у тому числі за вихідні та неробочі святкові дні. Кількість днів прострочення порахують з наступного дня після встановленого строку перерахування податку до дня його сплати (проведення заліку і т. Д.). За день, коли зобов'язання по сплаті податку було виконано, пені не нараховуються. Це пов'язано з тим, що вони стягуються з суми заборгованості перед бюджетом, що виникла в результаті прострочення платежу. У день пред'явлення в банк платіжного документа (проведення заліку і т. Д.) Заборгованість по податку вважається погашеною (п. 3 ст. 45 НК РФ). Тобто база для нарахування пені в цей день дорівнює нулю. Отже, підстави для нарахування пені за цей день відсутні.

Пені не нараховуються, якщо причиною виникнення недоїмки стало:

рішення інспекції про накладення арешту на майно підприємця;

рішення суду про вжиття забезпечувальних заходів у вигляді зупинення операцій по рахунках підприємця, накладення арешту на грошові кошти або майно підприємця.

У цих випадках пені не нараховуються за весь період дії зазначених рішень.

Про це сказано в абзаці 2 пункту 3 статті 75 Податкового кодексу РФ.

Крім того, пені не нараховуються, якщо недоїмка по податках виникла через те, що, розраховуючи податки, підприємець керувався письмовими роз'ясненнями контролюючих відомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Залік або повернення переплати

Сума фактично перерахованих авансових платежів може бути більше суми ПДФО, нарахованої за підсумками року. В цьому випадку у підприємця утворюється переплата, яку можна зарахувати або повернути з бюджету в порядку, передбаченому статтею 78 Податкового кодексу РФ.

Приклад розрахунку ПДФО, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду

Оформлення платіжних доручень

Відповідальність за несплату ПДФО

Якщо в результаті перевірки податкова інспекція виявить несплату (неповну сплату) річної суми ПДФО, підприємець може бути притягнутий до податкової, адміністративної, а в деяких випадках - до кримінальної відповідальності (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 КК РФ).