Як оплатити минулорічні контракти

Експерт Міжнародного центру фінансово-економічного розвитку

Одна з поширених претензій контролерів полягає в тому, що оплата торішніх контрактів розцінюється ними як нецільове використання бюджетних коштів. Адже гроші на ці контракти були заплановані у бюджетній кошторисі минулого періоду. А заборгованість «гаситься» за рахунок коштів, виділених установі на поточний рік.

Згідно п. 2 ст. 72 Бюджетного кодексу України (далі - БК РФ) контракти оплачуються в межах лімітів бюджетних зобов'язань (далі - ЛБО).

При цьому ст. 161 БК України уточнює, що оплата держконтрактів, інших договорів, що підлягають виконанню за рахунок бюджетних коштів, проводиться в межах доведених ЛБО на поточний фінансовий рік і плановий період і з урахуванням прийнятих і невиконаних зобов'язань. Тобто допустимо оплачувати за рахунок ЛБО поточного року невиконані зобов'язання минулого року.

Отже, таку витрату бюджетних коштів неправомірно кваліфікувати як нецільове використання.

Зобов'язання понад ЛБО

Ще одне порушення, яке нерідко ставлять установам, - це прийняття бюджетних зобов'язань в розмірах, що перевищують затверджені бюджетні асигнування або ЛБО.

Для довідки

Нецільовим вважається спрямування коштів бюджету на цілі, що не відповідають повністю або частково цілям, встановленим законом про бюджет, бюджетним розписом або бюджетної кошторисом (ст. 306.4 БК РФ). За це порушення передбачена як адміністративна, так і бюджетна відповідальність (ст. 15.14 КоАП РФ, ч. 2, 3 ст. 306.4 БК РФ).

Такі претензії перевіряючих теж безпідставні. Пояснимо чому. Оплата установою контрактів проводиться в межах доведених до нього ЛБО з урахуванням прийнятих і невиконаних зобов'язань (п. 5 ст. 161 БК). З даної норми випливає, що ЛБО доводяться одержувачу:

для прийняття нових зобов'язань (укладання нових контрактів);
для виконання (оплати) раніше прийнятих зобов'язань по раніше укладеним контрактам (включаючи виплату авансу з урахуванням граничних розмірів, встановлених законодавством РФ).

При цьому ЛБО доводяться до одержувачів бюджетних коштів до початку чергового фінансового року (п. 5 ст. 217, п. 2 ст. 219.1 БК РФ). Відповідно, установа теж має право прийняти зобов'язання до початку чергового року.

Коли приймати зобов'язання

У ряді випадків установі заздалегідь відомо, що за останній місяць року контракт буде оплачений лише в наступному році. Це стосується комунальних послуг, послуг зв'язку, договорів з вивезення сміття і т. П.

Для довідки

За прийняття зобов'язань понад ЛБО передбачена адміністративна відповідальність у вигляді штрафу високому державному посадовцю у розмірі від 20 000 до 50 000 руб. (Ст. 15.15.10 КоАП РФ).

Звичайно, таке можливо, але лише за однієї умови - на момент укладення контракту до установи доведені затверджені показники бюджетного розпису та ЛБО на наступний рік. Якщо ці показники поки не доведені, то при укладанні договору зобов'язання приймаються виключно в межах ЛБО поточного року (п. 5 ст. 161 БК РФ). Після доведення ЛБО наступного року зобов'язання за контрактом можна скорегувати.

особливості обліку

Беручи в поточному році зобов'язання на наступний рік, установа не порушує методику ведення бюджетного обліку. Тобто і в цьому напрямку претензії перевіряючих безпідставні.

Так, згідно з пп. 134, 140 Інструкції № 162н суми бюджетних зобов'язань, прийнятих в межах ЛБО, затверджених на відповідний період, відображаються в обліку проводкою:
Дебет 0 501 03 000 «Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів» - Кредит 0 502 01 000 «Прийняті зобов'язання».

Відзначимо також, що в п. 140 Інструкції № 162н прямо вказано, що в показники прийнятих бюджетних зобов'язань поточного року включаються зобов'язання за контрактами:

ув'язненим в звітному періоді;
ув'язненим в минулі роки, але не виконаних станом на початок поточного року (якщо такі зобов'язання підлягають виконанню в поточному році).

Як бачимо, положення Інструкції № 162н не містять будь-яких обмежень на прийняття бюджетного зобов'язання в залежності від терміну дії контракту. До слова, таких обмежень немає і в БК України (зокрема ст. 6, 72 і 161 не обмежують прийняття зобов'язань терміном укладення контракту).

Це і зрозуміло, адже якщо б законодавець обмежив оплату контрактів їх термінами, то часто-густо спостерігалися б порушення. Особливо по платежах за комунальні послуги, які перетікають на наступний рік.

Крім того, нерідко контрагенти виконують свої зобов'язання набагато пізніше, ніж це передбачено контрактом. Буває, навіть в наступному році. Тоді установа автоматично вважалося б порушником при оплаті торішнього контракту.

В Інструкції № 162н не встановлено моменту відображення в обліку записи по прийняттю зобов'язань. Його установа повинна встановити в своїй обліковій політиці самостійно.

Варіантів може бути кілька. Наприклад, прийняти до обліку бюджетне зобов'язання можна на дату: 1) підписання контракту - в загальній сумі контракту;
2) утворення кредиторської заборгованості - в сумі, пред'явленої контрагентом в рахунку (акті, накладній або іншому документі).

На практиці частіше застосовують перший варіант. Адже в міру прийняття до обліку зобов'язання кредитовий залишок по рахунку 0 501 03 000 «Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів» (див. Проводку, зазначену вище) зменшується на всю суму укладеного контракту. Тобто кредитовий залишок по даному рахунку показує вільний залишок ЛБО.

При такому способі обліку зобов'язань установа має в своєму розпорядженні об'єктивною інформацією про те, на яку суму можна укласти нові контракти або прийняти нові зобов'язання. А кредитовий залишок на рахунку 0 502 01 000 «Прийняті зобов'язання» буде відображати суму укладених контрактів та інших прийнятих до обліку зобов'язань, за якими термін оплати не настав.

Другий варіант застосовується в основному тоді, коли при укладенні контракту невідома остаточна сума зобов'язань по ньому. Зазвичай це вже згадані контракти на комунальні послуги, послуги зв'язку і т. П. Але навіть при невідомій сумі контракту установи найчастіше приймають зобов'язання в сумі, передбаченій на це в кошторисі. А в міру виконання контракту сума зобов'язань коригується.

Казенне установа уклала контракт на електропостачання. Згідно з умовами контракту: 1) до 25 числа кожного місяця установа оплачує постачальнику аванс за поточний місяць на підставі рахунку;
2) до 5 числа кожного місяця постачальник направляє установі розрахунок про вартість спожитої електроенергії за минулий місяць;
3) до 10 числа кожного місяця установа виробляє остаточний розрахунок з постачальником з урахуванням перерахованого раніше авансу.

Відповідно до облікової політики установи бюджетні зобов'язання за комунальні послуги приймаються на підставі рахунків на оплату і актів приймання-здачі наданих послуг.

Операції за розрахунками з постачальником, а також щодо прийняття бюджетних зобов'язань відображені в обліку наступним чином:

Читайте в наступних номерах журналу "Облік в установі"