Як оформити і відобразити в обліку списання безнадійної дебіторської заборгованості
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
списання заборгованості
У бухобліку дебіторську заборгованість потрібно списати:
- після закінчення терміну позовної давності;
- в інших випадках, коли вона стає нереальною для стягнення, наприклад при ліквідації організації.
Про це сказано в пункті 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності.
Списувати дебіторську заборгованість потрібно окремо по кожному зобов'язанню.
Строк позивної давності
Загальний строк позовної давності становить три роки. Правильно відрахувати ці три роки буде простіше по таблиці.
Приклад визначення терміну позовної давності. Строк позовної давності не переривався
Термін позовної давності може перериватися при вчиненні боржником дій, які свідчать про визнання боргу.
Про це сказано в пункті 2 статті 196, статті 203 Цивільного кодексу РФ.
Боржник може визнати свій борг і після того, як термін позовної давності закінчиться. В такому випадку з моменту визнання боргу перебіг позовної давності починається заново. Такі правила встановлені в пункті 2 статті 206 Цивільного кодексу РФ.
Приклад визначення терміну позовної давності. Термін позовної давності переривався
Ситуація: які дії боржника свідчать про визнання боргу і є підставою вважати строк позовної давності перерваним?
Законодавство не встановлює перелік дій боржника, які свідчать про те, що він визнав борг. І які можуть служити підставою для переривання строку позовної давності (ст. 203 ЦК України).
- визнання претензії. При цьому відповідь на претензію сам по собі не свідчить про визнання боргу. У ньому має бути зазначено, що дебітор визнав борг;
- зміна договору, з якого випливає, що дебітор визнав наявність боргу. Або прохання боржника змінити такий договір (наприклад, про відстрочку або про розстрочку платежу);
- підписання акту звірки заборгованості.
Документальне оформлення
Розмір простроченої дебіторської заборгованості визначте за результатами інвентаризації та відобразіть в акті, наприклад, за формою № інв-17. Інвентаризацію проводите за наказом керівника (форма № інв-22).
Щоб списати дебіторську заборгованість, керівник повинен видати відповідний наказ. Підставою для цього стануть акт інвентаризації та бухгалтерська довідка.
До акта інвентаризації дебіторської заборгованості прикладіть документи, що підтверджують її виникнення, наприклад:
- договори, в яких вказані терміни погашення зобов'язань контрагентами;
- товарні накладні;
- акти виконаних робіт (наданих послуг);
- акти інвентаризації дебіторської заборгованості на кінець звітного (податкового) періоду.
У бухобліку списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву по сумнівних боргах відобразіть проводкою:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
- списана дебіторська заборгованість за рахунок створеного резерву.
Використовувати резерв можна тільки в межах зарезервованих сум. Якщо протягом року сума витрат на списання заборгованості перевищить розмір створеного резерву, різницю відобразіть в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).
При списанні різниці зробіть проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
- списана дебіторська заборгованість, не покрита резервом.
Списання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, або інших боргів, нереальних для стягнення, перестав бути анулюванням заборгованості. Тому протягом п'яти років з моменту списання відбивайте її за балансом на рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» (Інструкція до плану рахунків):
Дебет 007
- відображена списана дебіторська заборгованість.
Протягом цього періоду стежте за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності).
Якщо списану з балансу заборгованість вийде стягнути або боржник її погасить добровільно, в обліку зробіть записи:
Дебет 51 Кредит 76
- надійшли гроші в погашення раніше списаної дебіторської заборгованості;
Дебет 76 Кредит 91-1
- відбито інший дохід в сумі погашеної раніше списаної дебіторської заборгованості;
кредит 007
- погашена списана дебіторська заборгованість.
Приклад відображення в бухобліку списаної дебіторської заборгованості
ТОВ «Альфа» щоквартально проводить інвентаризацію дебіторської заборгованості та виробляє відрахування в резерв по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку.
Невикористаний залишок резерву по сумнівних боргах за II квартал склав 45 400 руб.
1) сумнівна дебіторська заборгованість організацій:
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» - 170 700 руб .;
2) заборгованість ТОВ «Виробнича фірма" Майстер "» в розмірі 45 400 руб. У III кварталі заборгованість «Майстри» була визнана нереальною для стягнення в зв'язку з ліквідацією організації-боржника (підтверджено випискою з ЕГРЮЛ). Сума заборгованості була повністю врахована при формуванні резерву.
Борг «Майстри» був повністю списаний за рахунок резерву.
У бухобліку «Альфи» резерв був сформований в розмірі 170 700 руб.
Дебет 63 Кредит 62
- 45 400 руб. - списана дебіторська заборгованість за рахунок резерву;
Дебет 91-2 Кредит 63
- 170 700 руб. - відображені витрати на формування резерву по сумнівних боргах.
Заборгованість громадян
ОСНО: податок на прибуток
При розрахунку податку на прибуток безнадійну дебіторську заборгованість можна списати двома способами. Перший: за рахунок створеного резерву по сумнівних боргах (п. 5 ст. 266 НК РФ). І другий варіант списання: відобразити її у позареалізаційні витрати (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Якщо резерв по сумнівних боргах створювали, то включити у позареалізаційні витрати можна суму заборгованості, не покриту за рахунок резерву (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток переплату по податках, термін повернення (заліку) якою минув?
Ні, не можна. Такий борг не визнається безнадійним.
Порада: суму переплати по податках, термін повернення або заліку якою минув, можна включити до складу позареалізаційних витрат. А якщо доведеться сперечатися з податковими інспекторами, приведіть їм такі аргументи.