Як нарахувати пдв з авансів отриманих
Коли потрібно платити ПДВ з авансу
Нараховувати ПДВ з авансу не потрібно лише в кількох випадках, коли:
Порада: щоб не нараховувати ПДВ з авансів стосовно товарів (робіт, послуг) з тривалим виробничим циклом, потрібно виконати дві умови.
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Перша умова. До податкової інспекції потрібно здати набір наступних документів:
- декларацію з ПДВ за квартал, в якому отримано передоплату;
- копію контракту з покупцем. Копія повинна бути підписана керівником і головним бухгалтером;
- документ, який підтверджує тривалість виробничого циклу товарів (робіт, послуг). Такий документ потрібно отримати в МінпромторгеУкаіни, в укладанні якого повинні бути вказані найменування, термін виготовлення товарів (робіт, послуг), назва організації-виробника.
Друга умова. Організація повинна вести окремий облік:
- операцій тривалого виробничого циклу і інших операцій;
- сум вхідного ПДВ по товарах (роботах, послугах, майнових прав), які організація використовує для виробництва товарів (робіт, послуг) тривалого виробничого циклу і для інших операцій.
Такі вимоги встановлені пунктом 13 статті 167 Податкового кодексу РФ.
Порядок ведення окремого обліку в Податковому кодексі України не прописаний. Розробіть його самостійно і закріпіть в обліковій політиці. При цьому за основу можна взяти методику роздільного обліку операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Тому, перш ніж скористатися правом, наданим пунктом 13 статті 167 Податкового кодексу РФ, потрібно оцінити вигоду звільнення від сплати ПДВ з авансу в обмін на піврічну (як мінімум) відстрочку по відрахуванню вхідного податку.
Ситуація: чи потрібно нараховувати ПДВ з різниці між первинною та зменшеною вартістю товарів, відвантажених в рахунок раніше отриманого авансу? Сторони погодили коригування ціни. На різницю буде нова поставка.
Сума переплати в даному випадку є авансом, отриманим в рахунок майбутніх поставок. Тому з різниці між первинною та зміненої вартістю товарів нарахуєте ПДВ в загальному порядку. Зробіть це в той період, в якому була зменшена вартість раніше поставлених товарів і виставлений коригувальний рахунок-фактура.
Ситуація: чи потрібно нарахувати ПДВ з суми передоплати, отриманої у негрошовій формі при бартерній операції?
Порада: якщо ви готові до суперечок з перевіряючими, то ПДВ з передоплати, отриманої у негрошовій формі за бартером, можете не нараховувати. У суперечці вам допоможуть наступні аргументи.
За договором міни контрагенти отримують право власності на отримані товари одночасно, після того як виконають свої зобов'язання (ст. 570 ЦК України). Це означає, що організація отримує товар у власність лише після того, як передасть контрагенту свою продукцію. Відступити від цього правила можна, тільки обговоривши особливий порядок переходу права власності в договорі.
Враховуйте, що наведені аргументи суперечать офіційній позиції МінфінаУкаіни. Своє рішення вам доведеться відстоювати в суді. А судової практики з даного питання поки немає, тому передбачити результат суперечки складно.
Ситуація: чи повинен постачальник нарахувати ПДВ з суми передоплати? За договором купівлі-продажу аванс був перерахований на розрахунковий рахунок організації, перед якою у постачальника була кредиторська заборгованість.
Дійсно, боржник (в даному випадку - постачальник) може покласти виконання своїх зобов'язань з погашення кредиторської заборгованості на третю особу (на покупця, перерахував передоплату). Іншими словами, передоплата покупця йде в рахунок зменшення боргу постачальника перед кредитором. Це випливає з положень пункту 1 статті 313 Цивільного кодексу РФ.
Суму ПДВ з передоплати, яка перерахована на рахунок третьої особи, постачальник повинен пред'явити покупцеві (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для цього протягом п'яти днів з дня отримання кредитором передоплати він зобов'язаний виставити рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
З якої суми платити податок
Податкову базу для ПДВ з авансу визначайте виходячи із суми оплати з урахуванням податку. Такий порядок встановлений пунктом 1 статті 154 Податкового кодексу РФ.
Договір укладено в іноземній валюті та передбачає передоплату товарів (робіт, послуг) в цій валюті? Тоді податкову базу визначте в рублях за курсом БанкаУкаіни, який діє на дату надходження оплати від покупця або замовника (п. 3 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст.167 НК РФ). Потім податкову базу доведеться розрахувати заново в рублях за курсом БанкаУкаіни, що діє на дату реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Ситуація: як нарахувати ПДВ, якщо під час вступу авансу невідомо, яка кількість товарів (робіт, послуг), що відвантажується в рахунок цього авансу, буде обкладатися ПДВ, а яке - звільнено від оподаткування?
ПДВ нарахуєте з усієї суми отриманого авансу.
Наприклад, так треба вчинити, якщо аванс отримано в рахунок поставки звільнених від ПДВ швейних машин, адаптованих для інвалідів, і звичайних швейних машин. Після того як фактична кількість товарів (робіт, послуг), обкладене ПДВ і не підлягає оподаткуванню, стане відомо, суму податку, зайво сплачену з авансу, можна буде повернути або зарахувати. Для цього до податкової інспекції подайте уточнену декларацію за квартал, в якому надійшов аванс.
Як розрахувати ПДВ з авансу
ПДВ з авансу (часткової оплати) розрахуйте за формулами:
- якщо товари (роботи, послуги), з якими пов'язане отримання передоплати, обкладаються ПДВ за ставкою 18 відсотків:
ПДВ, нарахований до сплати в бюджет = Сума авансу (часткової оплати) × 18/118
Ситуація: як розрахувати ПДВ при відвантаженні товарів, оплачених векселем третьої особи, якщо зобов'язання виражені в іноземній валюті, а розрахунки ведуться в рублях? Сума векселя перевищує вартість товарів і зараховується в рахунок майбутніх поставок. Аванси договором не передбачені.
ПДВ нарахуєте з тієї частини суми векселя, яка перевищує вартість реалізованих товарів. Зробіть це в момент, коли вексель прийнятий до обліку.
Незважаючи на те що попередня оплата товарів договором не передбачена, покупець має право перерахувати продавцю аванс. Цивільне законодавство цього не забороняє.
У ситуації, що розглядається в якості оплати організація-продавець отримала вексель третьої особи, сума якого перевищує вартість реалізованого товару. При цьому суму перевищення продавець не повертає покупцеві, а планує зарахувати в рахунок оплати наступної поставки. В такому випадку є всі підстави вважати частину суми векселя, яка перевищує вартість реалізації, попередньою оплатою (авансом).
Такі висновки можна зробити з положень статей 486, 516 Цивільного кодексу РФ.
Отримавши аванс, продавець зобов'язаний нарахувати ПДВ до сплати в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Зробіть це в момент, коли вексель взяли до обліку в загальновстановленому порядку.
ПДВ нарахуєте виходячи з суми перевищення. Якщо договір поставки укладений в іноземній валюті або умовних одиницях, прив'язаних до іноземної валюти, врахуйте деякі особливості.
Якщо сума перевищення за векселем дорівнює вартості товару майбутньої поставки, ПДВ нарахуєте з усієї суми. Ніякого перерахунку податкової бази в цьому випадку не потрібно - ні по договірному курсу, ні по курсу БанкаУкаіни на дату відвантаження. Тобто на дату надходження векселя формується остаточна податкова база по ПДВ.
Якщо ж суми перевищення за векселем недостатньо для оплати майбутньої поставки товарів, то ПДВ нараховувати в наступному порядку. Отримавши вексель, розрахуйте ПДВ з суми перевищення в рублях. При відвантаженні товару податкову базу визначте за формулою:
Податкова база по ПДВ при відвантаженні товару
Договірний курс валюти (у. Е.) При розрахунку ПДВ не використовується. Перераховувати суму ПДВ, нараховану з авансу, за курсом БанкаУкаіни, що діє на дату відвантаження, не потрібно.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні реалізації товарів за договором, укладеним в іноземній валюті, з оплатою векселем третьої особи. Договором передбачена постоплатная система розрахунків. Організація застосовує загальну систему оподаткування та розраховує податок на прибуток методом нарахування
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» продає товари за цінами, вираженим в євро. Звітний період з податку на прибуток - місяць.
Курс євро (умовно) склав:
Для відображення операцій, пов'язаних з отриманням оплати (передоплати) і відвантаженням, бухгалтер «Гермеса» використовує відкриті до рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунку:
- 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»;
- 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами».
В обліку «Гермеса» зроблені такі записи.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб. / EUR) - відбитий виторг від реалізації;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 117 000 руб. (1800 EUR × 65 руб. / EUR) - нарахований ПДВ з вартості реалізованих товарів;
Дебет 58-2 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб. / EUR) - отримано вексель третьої особи від покупця в оплату реалізованого товару;
Дебет 58-2 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб. / EUR) - отримано вексель третьої особи від покупця в рахунок майбутньої поставки товару;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 46 800 руб. (4720 EUR × 65 руб. / EUR × 18/118) - нарахований ПДВ з суми передоплати.
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами» Кредит 90-1
- 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб. / EUR) - відбитий виторг від реалізації товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 46 800 руб. (720 EUR × 65 руб. / EUR) - нарахований ПДВ з вартості реалізованих товарів;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- 306 800 руб. - Зарахований отриманий аванс в рахунок оплати за договором;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих»
- 46 800 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з авансу.
Рахунок-фактура
Постачальник повинен виставити покупцеві рахунок-фактуру протягом п'яти днів з моменту отримання авансу (часткової оплати). Про це сказано в пункті 3 статті 168 Податкового кодексу РФ. На підставі цього рахунку-фактури покупець зможе прийняти до відрахування пред'явлену йому суму ПДВ (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Після того як товари (роботи, послуги) в рахунок отриманої передоплати будуть відвантажені (виконані, надані), постачальник зобов'язаний повторно нарахувати ПДВ і виставити новий рахунок-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).