Як комерційної організації оформити благодійну допомогу
Комерційна організація періодично перераховує кошти як благодійну допомогу юридичним і фізичним особам.
Який порядок податкового обліку та документального оформлення благодійної допомоги?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Сума благодійної допомоги не враховується у витратах при обчисленні податку на прибуток.
Операції з безоплатного перерахування грошових коштів не визнаються об'єктом оподаткування ПДВ.
Надання благодійної допомоги, по суті, є даруванням # 40; безоплатною передачею # 41 ;. Отже, у випадках її надання повинні застосовуватися правила, встановлені для договору дарування главою 32 ГК РФ.
При цьому не будь-яке пожертвування можна вважати благодійністю. Відповідно до п. 2 ст. 2 Закону N 135-ФЗ напрямок грошових та інших матеріальних засобів, надання допомоги в інших формах комерційним організаціям, а також підтримка політичних партій, рухів, груп і кампаній благодійною діяльністю не є.
Благодійна допомога надається тільки на цілі, перераховані п. 1 ст. 2 Закону N 135-ФЗ.
З огляду на викладене, зазначимо, що, наприклад, надання фінансової допомоги органам місцевого самоврядування # 40; муніципального утворення # 41; не є благодійною діяльністю, яка надається в рамках Закону N 135-ФЗ, так як в такому випадку вона виявляється не громадянам і некомерційним організаціям і не спрямована на цілі, зазначені в п. 1 ст. 2 Закону N 135-ФЗ.
Благодійна допомога повинна бути оформлена документально.
Закон N 135-ФЗ не вимагає укладення письмового договору на надання і прийняття благодійної допомоги. Однак глава 32 ГК України містить положення, згідно з яким дарування оформляється договором. Також оформляється договором дарування при наданні благодійної допомоги не в рамках Закону N 135-ФЗ. Так, згідно з п. 1 ст. 572 ГК України за договором дарування одна сторона # 40; дарувальник # 41; безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні # 40; одаряемому # 41; річ у власність або майнове право # 40; вимога # 41; до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою. У свою чергу, згідно з п. 2 ст. 574 ГК України договір дарування рухомого майна # 40; в силу п. 2 ст. 130 ГК України гроші визнаються рухомим майном # 41; повинен бути укладений у письмовій формі у разі, коли дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує 3 000 рублів. При цьому договір дарування, досконалий при таких умовах в усній формі, нікчемний # 40; п. 2 ст. 574 ГК РФ # 41 ;.
У ситуації, що розглядається дарувальником є юридична особа, тому в разі, якщо вартість дарунка перевищує три тисячі рублів, договір дарування, за яким перераховуються кошти, повинен бути укладений
у письмовій формі.
Для перерахування грошових коштів в якості благодійної допомоги керівник організації повинен видати наказ про надання благодійної допомоги.
При перерахуванні грошових коштів в рамках благодійної допомоги в платіжному дорученні в полі "Призначення платежу" необхідно вказати "Благодійна допомога відповідно до договору # 40; листом # 41; N __ дата __ ". Документом, що підтверджує перерахування грошових коштів в якості благодійної допомоги, є виписка банку з розрахункового рахунку.
Податок на прибуток
Відповідно до ст. 247 НК Україна об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком з метою глави 25 НК Україна для українських організацій визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ. Доходи визначаються відповідно до ст. 248 НК РФ. Згідно п. 16 ст. 270 НК Україна при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна # 40; робіт, послуг, майнових прав # 41; і витрати, пов'язані з такою передачею. З метою застосування НК Україна грошові кошти відносяться до майна # 40; п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ # 41 ;.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів # 40; робіт, послуг # 41; на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів # 40; результатів виконаних робіт, надання послуг # 41; за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Не визнаються об'єктом оподаткування операції, зазначені в п. 3 ст. 39 НК Україна # 40; п. 2 ст. 146 НК РФ # 41 ;. При цьому пп. 1 п. 3 ст. 39 НК Україна передбачено, що не зізнається реалізацією товарів, робіт або послуг здійснення операцій, пов'язаних з обігом української або іноземної валюти.
Таким чином, передача грошових коштів на безоплатній основі або в рамках благодійної діяльності, незалежно від того, якими документами і на підставі яких нормативно-правових актів проводиться така передача, не зізнається об'єктом оподаткування ПДВ.
Рекомендуємо також ознайомитися з матеріалом: - Енциклопедія рішень. Облік перерахування грошових коштів на благодійні цілі.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ